作业--主营业务收入审计

《销售与收款循环》审计作业题目

一、晋美公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书――签署销售合同――结合库存情况备货――委托货运公司送货――安装验收――根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2009年初对晋美公司2008年度财务报表进行审计。经初步了解，晋美公司2008年度的经营形势、管理及经营机构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

晋美公司2008年度未审利润表及2007年度已审利润表如下：

元

晋美公司2008年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：

（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元。出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2008年11月20日。实际执行情况是：晋美公司于2008年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月25日，发票日期为2008年12月25日。截止2008年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认2008年度该项销售收入800万元。

（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2008年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月29日，发票日期为2008年12月29日。截止2008年12月31日，晋美公司已经收取货款1170万元，并确认2008年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，晋美公司解释的理由为供货单位接受晋美公司指令直接将货物发运至B公司。

（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：晋美公司于2008年12月18日发货，发票日期为2008年12月18日，无安装验收报告。截止2008年12月31日，晋美公司已经收取货款200万元，确认2008年度该项销售收入1500万元。

（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2008年11月28日。实际执行中，晋美公司于2008年12月29日向F公司开具发票。截止2008年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在晋美公司仓库，晋美公司为此提供了一份F公司2008年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。

（5）销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2008年12月全部收到。2008年度，晋美公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2008年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。

（6）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2008年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2008年度，晋美公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，晋美公司已于2009年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。

【要求】：

（l）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。如果对利润表进行分析程序，请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；

（2）请根据晋美公司2008年度1-12月主营业务收入、主营业务成本的相关数据，编制相应的分析程序表，并指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，简要说明理由。

（3）注册会计师在了解晋美公司销售与收款循环内部控制后，准备对晋美公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。

（4）针对资料三中第l～6项销售业务，请分别判断晋美公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？

（5）请根据注册会计师的抽查情况，编制主营业务收入审计工作底稿。

二、ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2009年度的财务报表。注册会计师于2010年1月20日采用积极式函证方式对XYZ公司应收账款发出80份询证函。

回函情况如下：

1、收到70份回函原件，其中64份回答是肯定的，6份存在问题，分别为：

（1）XYZ公司：购买40万元货物属实，但款项已于09年12月25日支付。

（2）B公司：购买30万元的货物尚未收到。

（3）C公司：因产品质量不符合要求，已根据合同，于09年12月26日退货。

（4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为25万元，而非50万元。

（5）E公司：采用分期付款方式购货80万元，根据购货合同2009年度应支付20万元，已于09年12月30日用支票支付。

（6）F公司：09年12月10日收到委托本公司代销的货物38万元，尚未销售。

2、没有收到回函的10份。其中，G公司因地址错误被邮局退回，I公司已经被吊销，J公司发来的是传真件，其他公司情况不明。

【要求】：

1、针对前6种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当如何处理？

2、对于G公司、I公司，应如何处理？

3、对于J公司，注册会计师应当如何控制接受函证回函？如果直到约定要出具审计报告的时间时，J公司的回函原件仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告，为什么？如果在没有收到J公司的函证回函时，注册会计师签发了审计报告，等财务报表对外公布后，注册会计师收到回函，发现回函原件与传真件不一致，注册会计师应当如何处理？

4、对于没有收到回函、情况不明的应收账款，注册会计师应当如何处理？