我国政府财务报告的问题及建议

公共管理

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我国政府财务报告的问题及建议

丁雪莹　厦门市集美区人民检察院

摘　要】随着新公共管理理念逐步应用于我国政府部门，我国政府财务报告作为政府履行其公共受托责任的信息载体，是评估政府受托责任　　【

的基本依据，其面临着改革的需要。本文首先分析了当前我国政府财务报告的现状及存在的问题，然后分析西方发达国家政府财务报告体系特征，最后提出对我国政府财务报告改革的建议。

【关键词】政府财务报告　受托责任　政府会计

　　一、

政府财务报告的概念界定我国《企业会计准则》对“财务报告”是这样定义的：“财务报告反映

企业财务状况、经营成果和现金流量，包括资产负债表、损益表、财务状

况变动表或现金流量表附表及会计报表附注和财务状况说明书。”美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）在《企业编制财务报告的目的》中指出：“财务报告不仅包括财务报表，还包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。

”政府财务报告是对一定会计期间政府财务活动进行全面、系统的报告和总结，用来反映和评估政府主体的绩效水平与受托责任履行情况等信息，信息使用者可以据此作出决策。

目前，中国还没有对政府财务报告做出明确定义，而我国政府财务报告存在的问题又是制约政府职能转变、提升政府管理效能的一个重

要因素。我国政府财务报告包括财政总预算单位、

行政单位和事业单位的财务报告，主要只是反映政府预算执行情况，即财政资金的来源和决算与预算的比较信息。

　　二、

我国政府财务报告的现状及存在的问题１．

政府财务报告目标界定不清。我国政府会计体系中未对政府会计目标作出明确表述，只在相关文件中说明，财政总预算会计、行政单

位和事业单位会计的基本目标是会计信息应当符合国家宏观经济管理

的要求、

适应预算管理和有关单位了解部门财务状况和收支情况的需要、

适应单位内部财政财务管理的需要。我国政府财务报告目标仅仅定位在服务于政府内部监管这个较低层次上，没有明确是遵循决策有

用观还是受托责任管。相关预算制度中规定会计信息使用者主要为财政部门和上级单位，

导致公众因缺乏相关信息而无法对政府履行公共受托责任实现有效监督。

２．

政府财务报告主体界定存在局限。政府财务报告主体，是界定政府财务报告范围的关键因素。从国际上看，政府财务报告主体有多

种，

政府各部门、构成政府组成部分的其他主体、整个政府以及基金等，都可以成为财务报告的主体。政府报告主体的选择，直接决定政府财务报告中应包括哪些主体的哪些交易活动。国际会计师联合会公共部门委员会在《第１１号研究报告———政府财务报告》中确定政府财务报告主体的范围有四种方法：资金授权分配法、法律主体法、政治受托责

任法以及控制法。其中，

资金授权分配法是指全部或主要接受政府分配资金的机构，即构成财务报告主体。在这一方式下，报告主体与预算

主体基本保持一致，类似基金会计。我国现行的政府财务报告主体的确定就是采用这一标准，其主要缺陷是此方法确定的报告主体的范围难以反映政府运营活动的全貌，比如政府绩效性受托责任的反映。３．政府财务报告会计确认基础不科学。政府财务报告会计确认基础有四种，分别是权责发生制、收付实现制、修正的权责发生制和修正的收付实现制。我国的预算会计长期以收付实现制作为会计确认基础，收付实现制下，财政支出只包括了当期实际支出的部分，一些与预算收支不存在直接关系的重要会计信息可能被忽视，我国当前预算会计报表不能全面反映政府资产、负债等财务状况。例如，当期发生但没有实际支付的债务，在收付实现制下并未在预算会计报表中反映，容易形成“政府隐形债务”，夸大政府可支配的财政资源，加剧财政风险。这一点时常表现在地方政府欠发的薪酬、拖欠的货款、社保基金缺口等。收付实现制下的财务报告不能把政府当前的公共受托责任如实全面反映，可能被管理当局操纵。４．

政府财务报告反映的信息内容狭窄、质量欠佳。我国政府预算会计报告中仅包括“预算收支表”和“财政收支决算表”，现行的政府财４０

务报告只对预算收支情况和执行结果进行反映，并没有一套完整反映各级政府资产、负债的合并会计报表，没有完整反映政府整体的财务收支情况，

报表附注说明简单，也未融入更多的财务和非财务信息，公众的信息需求无法得到满足。尤其是存在庞大的预算外收支未在政府财务报告中反映，脱离了公众的监管。再次，我国的一些政府部门编制财

务报告存在违规操作、隐瞒不报、捏造数据等行为，降低了会计信息质量。缺乏独立于政府部门的外部审计是政府财务报告信息质量欠佳的一个重要原因。

５．政府财务报告的透明度低。从总体上说，我国政府财务报告公开程度差、透明度低、公众获取政府财务报告信息的渠道受到严重限制，造成外部监督的困难。我国的现行政府财务报告面向政府各级部门使用，

并未考虑审计机构、社会公众、以及相关利益人的信息需求。我国现阶段面临公共财务管理改革和财政管理体制改革，需要政府不断地加大财务报告公开程度，这是建立完善财政监督机制的重要内容。

　　三、

我国政府财务报告改革的建议１．

建立科学的政府会计体系。我国政府会计主要由预算会计所构成。我国现行的预算会计体系主要为宏观的预算管理服务。近几年，

随着我国经济体系的完善、政府职能的转变以及公共财政的改革，预算会计目标已经日益暴露出偏重满足政府财政预算管理需要，忽视全面

反映政府各项经济活动的相关信息。完善政府会计体系，

要从政府会计目标、

会计基础、会计主体入手。我国经济体制改革走的是渐进式道路，政府会计改革必将也是渐进式，目前应选择修正的权责发生制，把权责发生制作为一个长远的目标，

分阶段分部门地实施。其次，我国应建立政府会计准则、政府会计概念框架，进一步修订完善《预算法》，做

到有法可依、有章可循。

同时，从以下三方面入手完善政府会计体系：一是加强国库集中支付执行的力度和广度，使得公共资金更加安全。二是政府财务会计从政府预算会计独立出来，更加关注政府日常的财务活动，提高政府绩效。三是引进政府成本会计，强化成本意识和成本管理，提高公共资金使用效率和效益。

２．

实施统一的政府财务报告制度。政府财务报告应该是财务信息与非财务信息的共同作用的最终产品。政府财务报告是为了满足信息

使用者的需求而编制的，

以财务报表为主要形式，综合反映政府业绩和受托责任履行情况的报告。政府财务报告的信息使用者不仅仅是政府和预算单位，还应当包括政府债券投资者、纳税人、选举投票人等相关公众。政府财务报告应全面反映如下受托责任信息：一是财政资金是否用于预先设定的用途和目的，这是财政资金管理的最基本要求。二

是政府财务报告应反映国有资产产权、收益权构成情况，以及国有资产保值增值等情况。三是政府财务报告应反映政府采购基金以及受托管理的社会保障基金的信息。

３．

科学界定政府财务报告目标和主体。政府财务报告应当以反映公共受托责任履行情况、

公共资金使用的效率和效果为目标，如实报告政府的各项收支是否合法合规以及是否符合效率原则。也就是说，应当把广大的利益相关者最为信息使用者，而不仅仅是政府和相关预算部门。

政府财务报告主体的界定关键在于该主体是否承担公共受托责任，社会公众为评价政府受托责任的履行情况是否需要依赖该主体所提供的财务信息。重整政府财务报告主体应考虑如下双主体模式：一是组织主体。各级政府因以社会公众形成委托代理关系，各级政府主体应当作为报告主体。二是基金主体。为反（下转第８１页）

经营管理

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创新国有企业绩效管理模式的思考

李红军　山西兰花集团公司人事劳资处

摘　要】绩效管理模式日益受到中国国有企业关注，国有企业肩负着保值增值的重任，同时为了加快企业管理体制改革，正在努力探寻有效的　　【

绩效管理模式。目前中国内部的众多的因素影响，对绩效管理模式形成了一股阻力。本文首先针对绩效管理现状进行概述，然后对所存在的问题做出及时分析，最后提出相应的对策。

【关键词】绩效管理　国有企业　人力资源管理　创新

国有企业绩效管理模式现状　　一、

随着我国经济的快速发展，绩效管理模式将成为我国国有企业增强国际竞争实力的一个重要的管理方法，同时也是引领中国企业由粗任放型到精细型发展的有效手段。绩效考核的实施结束了国有企业“““职务无考核”薪酬业绩不统一”等问题。其中将考核和奖命无任期”

惩制度挂钩，基本解决了过去国有企业负责人自定薪酬、使薪酬与业绩脱轨、薪酬增长过快等问题。有效的提升了国有企业的管理水平的发展，促进了经济增长方式和质量的转变，加强了国有企业的内在动力，提升了企业经营效益运营效率。

中的职工的行为表现。规范化薪酬奖惩的制度，鼓励正确行为，惩罚错误而国有企业薪酬方面的限制，在其应用之上，缺乏了必要支持。行为，

创新国有企业绩效管理模式对策　　三、

以人为本，创新绩效管理计划。现代企业应当建立起以人为本１．

通过关注员工的个人需要，在绩效考核当中考虑到员的新型管理理念，

工的各种情况，建立以人为本的激励机制。从企业自身具体情况和体制出发，积极创新绩效管理模式，将绩效管理视做一个持续的流程以及一种有效的管理方式，企业管理人员将绩效管理当作自己工作主要部将绩效反馈当作帮助他人提高和改进的途径，以及建立起相互分之一，

协助的关系体系。

建立员工激励机制，鼓励员工创新。绩效管理根本目的就是为２．

了提高管理水平，提升企业和员工绩效水平，而提高员工绩效，必须采其中激励措施主要包括了精神方面以及物质方面取有效的激励措施，

的激励，既要在工资、奖金等方面得以体现，同时也要明确员工高层次需要，例如升职、公开表彰等。做到团体激励与个人激励相结合，在员极大地提高自己对个人目标的认同感和责任感，大大工的层面上来看，

创新的主动性。提高了员工自我管理、

制定公平、透明的薪酬制度。建立公平制度，公平制度是能让员３．

员工能够通过正常的渠道了解到业工了解薪酬结果最为有效的手段，

绩与薪酬结果，才能正确发表自己的看法，进而参与到企业薪酬制度的透明的制度是员工积极参与绩效管理制度公正、制定过程当中。公平、

公平实施的重要保障。通过对薪酬制度的结果公示，可以直接接受群众的监督，增加透明度，同时还能激励业绩较佳的员工，为同企业员工做出一个学习榜样和努力目标。

国有企业绩效管理模式存在的问题　　二、

从目前的国有企业绩效管理模式综合水平上来看，建立了规范化、制度化的国有企业绩效管理模式还需要深入的不断探索，相当部分企流于表面，绩效考核效应没有得到有效发挥。概业绩效考核形同虚设，

括起来企业绩效管理存在的问题主要如下：

将绩效考核取代绩效管理，缺乏模式创新。无论是世界百强企１．

业还是产业经济链条上的小企业来说，绩效管理已经是屡见不鲜的话其中企业或多或少会通过业绩来安排发给员工多少奖金。但在长题，

远的时间看来，很多企业管理者对绩效管理模式的认知并不到位，即便一旦落入到企业的执行当中，绩效管理往往都是接受过一定培训来说，

缺乏了绩效管理和企业相结合后应有的改良和被简化为了绩效考核，

创新，绩效管理的根本目的，其一是促进工作效果和效率的提升，鼓励其二是管理人员按照相关的要求来实现和改进个员工改进工作绩效，

人的目标。绩效考核仅仅作为当中的一个环节，毕竟结果好坏不能代表一切，而应真正分析其中原因找出制定方案，得出改善绩效措施。例如将考核结果用于指导收入分配、员工能力发展、职位调动等。

流于形式化、执行力不够。很多企业除了将绩效管理与绩效考２．

还缺乏持久有效的执行力。其中原因，首先管理者认知能核等同之外，

力有所偏差，其次缺乏有效的管理模型，再之缺乏执行有效的团队合做样子终归只是竹篮打水一场空。现作。绩效管理不应只流于形式，

实当中往往都是出现了人力资源部门整理大堆文件，然而却因为制度与考核的脱节、缺乏合理依据、时间周期不严谨、有考核无反馈等原因绩效管理模而落入僵局之中。其实无论绩效管理制度本身有无缺陷，

式有无创新，只要通过企业高层重视，并在给予管理团队坚决执行并不必然能有好的效果显示出来。断完善的过程中，

缺乏应用、与职工薪酬关系薄弱。绩效管理的结构可以应用到薪酬３．

制度以及企业培训当中，特别是薪酬方面，这将直接影响到下一个周期当（上接第４映政府受托责任履行的合规性，政府应以预算为基础，０页）对不同来源和用途的财政资金分别设置会计账户进行核算，即以基金为主体进行核算报告。

完善政府财务报告审计制度，提高财政透明度。在很多西方国４．

家，政府财务报告是需要经过政府审计师进行专业审计后方对外公布。而我国政府财务报告中的财务信息不但在真实性、相关性、及时性上存在一定问题，而且向公众公开的程度较低，即使公开了的政府财务报告该报告也没有经过严格的独立于政府部门的审计师进行审计，政信息，

结语　　四、

绩效管理模式是企业突破经营瓶颈，提高经营效益的有效手段，最实现企业发终目的都是为了最大限度激发员工工作热情与内在潜能，

展目标。与此同时，企业还需结合自身实际情况，不断实践、探索与完不断创新绩效管理模式，才能切实提高国有企业核心竞争力，使其善，

在激烈市场以及国际的竞争当中处于不败之地。

参考文献：

［］李业昆．绩效管理系统研究［北京：华夏出版社，１Ｍ］．２００７．［］王吉鹏．绩效管理：激励员工的全面解决方案［北京：中国２Ｍ］．劳动社会保障出版社，２００５．

［］］张建华．当前企业知识管理绩效评估问题与对策分析［情报３Ｊ．杂志，２００８．

府与社会公众的信息存在极大的不对称，很难实现社会公众对政府管建立政府财务报告审计制度，提高财政透明理行为的有效监管。因此，

度，是促进政府廉洁高效、减少政府官员贪污腐败，保证公共受托责任履行的有力保障。

参考文献：

［］］唐荣红．中国政府财务报告改革问题研究［经济研究导刊，１Ｊ．（）２０１１，１３．

［］］（）李滢．我国政府财务报告改革探索［财经视点，２Ｊ．２０１１，９．

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