公司内部控制环境浅析
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公司内部控制环境浅析
作者:张勇
来源:《经济研究导刊》2013年第36期
摘 要:随着现代经济的飞速发展,内部控制已逐渐成为现代化企业的主要运营管理手段。在组成内部控制的各种要素中,内部控制环境无疑是内部控制制度中的基础,如同金字塔的塔基。内部控制环境的建设也成为现代企业不断重视和着重开发的重点。内部控制环境建立的健全与否直接决定着公司内部控制质量的优劣,而企业高层对内部控制的重视程度更是决定着内部控制环境的好坏。
关键词:内部控制;内部控制环境;制度
中图分类号:F270 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2013)36-0031-02
一、内部控制环境发展的理论阶段
COSO报告对内部控制环境的定义如下:内部控制环境主要是指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境,包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。
内部控制环境理论自初创至今经历了四个阶段,即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构和内部控制控制整体框架阶段以及企业风险管理框架阶段。
1.内部牵制阶段:内部牵制阶段是企业内部控制发展的最初阶段和初始形式。随着企业内部运作的日益复杂化,企业内部的分工越来越细化。如何在日益细化的工作中起到相互监督、相互控制、防止舞弊、保证公司资产的安全成为了公司所有者争相思考并亟待解决的问题。这样企业内部的制衡机制慢慢建立起来并不断得到完善。而此时的内部牵制仅仅停留在财务方面,仅从账务的稽核、监督入手,在财务领域杜绝舞弊事件的发生,企业其他方面的牵制制度和手段较为薄弱且单一。此阶段尚未形成内部控制环境的意识,也没有全面、系统控制整个企业运作的理念。
2.内部控制制度阶段:随着企业自身适应市场竞争的发展,内部牵制观念逐步得到发展和完善,人们逐渐意识到内部控制环境的重要性。此时,人们已经将前一个阶段发展出来的对单项业务的监控捏合在一起,逐步形成了从组织结构、岗位职责、生产流程、内部审计等多要素、多标准构成的内部控制体系。在这个阶段,随着人们对内部控制制度重视程度的不断加强,内部控制环境开始引起人们极大的兴趣。
3.内部控制结构和内部控制整体框架阶段:美国AICPA1988年发布的《审计准则公告第55号》第一次系统地将内部控制作为一个整体来描述,同时将内部控制环境作为内部控制的