企业并购涉及的税收政策
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企业并购涉及的税收政策
作者：李兵
来源：《今日湖北·中旬刊》2013年第09期
摘 要 并购活动不仅是企业资本运营的重要形式，也是企业战略投资的重要措施之一。本文对公司并购中的税收政策进行研究，旨在能有助于企业在并购活动中合法地、科学地、全面地开展纳税筹划，充分的地利用国家的相关税收政策，避免不必要的成本的支出。 关键词 企业并购 增值税 营业税 企业所得税
按照我国现行税制，目前的企业并购涉及的主要税种包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、预提税、印花税、遗产与赠与税等，其中，主要是增值税、营业税以及企业所得税的税收政策。
一、并购中的增值税的税收政策
增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加值额为征税对象的一种流转税。
公司并购中因涉及实物资产的流转并重新计价，采用公允价值的计量属性，同原来资产的历史成本进行比较，有时会产生增值额，对这部分增值额有时需要征税。根据《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国税发[2011]13号）的规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”
该规定确定了在资产重组中对于实物资产以及与其关联的债权、负债和劳动力一并转让的净权益交易不征收增值税，免税的条件极为宽松，不管是全部转让还是部分转让都可以享受免税待遇，能够有效地促进存量资产的优化配置。
二、并购中的营业税的税收政策
营业税是以应税商品或劳务的销售收入额或营业收入额为征税对象的一种税。
在公司并购中会涉及无形资产或不动产的流转，而转让无形资产或销售不动产的单位和个人是营业税的纳税人，所以公司并购中可能涉及营业税的缴纳问题。根据《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）的规定：“转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。”同时在《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通