国有企业内部控制存在的问题及对策分析
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国有企业内部控制存在的问题及对策分析
王进 安徽淮化集团有限公司审计法务部 安徽淮南 232038
摘要:我国现阶段,内部控制普遍存在这样或那样的问题,严重影响了会计信息的真实性。因此,有必要对目前我国企业内部控制中存在的问题进行分析并提出相应的改善措施。
关键词:内部控制;制度;问题;措施
中图分类号:F276.1 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2010)11-0065-02
2008年6月28日我国发布了第一部 《企业内部控制基本规范》,此规范的印发,标志着中国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。内部控制是指企业为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制,是现代企业管理的重要组成部分,是实现企业目标的重要保证。内部控制的有效与否,直接关系到一个企业的兴衰成败。尤其在我国现阶段,内部控制普遍存在这样或那样的问题,从而严重影响了会计信息的真实性。因此,有必要对目前我国企业内部控制中存在问题进行分析并提出相应的改善措施。
领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。
5. 不了解内控与管理的关系,就不可能充分加强内控工作。内审或审计人员在检查监督的过程中,时常发现被查单位的管理层对内控认识比较肤浅,也不甚了解内控与管理、内控与内审是什么关系。有人认为管理就是内控,抓了管理,内控自然就到位了,因而也没有必要特别强调内控。也有人认为内控是内审(稽核)部门的工作,抓内控应该由内审部门牵头。有些内部或外部的审计人员在进行内控检查的时候,也因认识模糊而无从下手。因此,很有必要搞清内控与管理的关系。
一、我国企业内部控制存在的问题
1. 公司治理结构不完善。一般来说,公司治理是指股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。公司治理结构是内部控制环境的最高层次,公司治理结构的完善,将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。反之,缺乏良好的公司治理,内部控制就成为无源之水、无本之木。而公司法人治理结构是否规范关键要看董事会能否充分发挥作用。但是目前我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意,公司章程大多照抄《公司法》,流于形式,缺乏实际指导意义。董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”,责、权、利的划分形同虚设。
2. 内部控制制度不完善。企业在业务流程内部控制方面,资产控制和授权控制的漏洞较大。业务流程控制指在必须遵守的标准操作程序。一次完整的经济业务一般分为授权、审批、执行、记录和复核五个环节,分别由不同部门或人员办理,以实现有效的内部控制。通过制定业务流程,对每项经济业务实施内部控制,保证经济活动的合理、合法、有效。有的企业传统业务流程控制比较健全有效,如货币资金控制、存货控制、债权控制、债务控制等,但随着近年来国有企业股份制改制、企业投资的多元化、筹资渠道的多样化的出现,在股本交易控制、投融资方面内部控制方面出现问题比较突出,需尽快制定这些方面的控制流程。
3. 企业文化建设没有引起足够的重视。企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信,忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。长期以来,我国企业形成了重人情、重过程、多变通的管理文化,使主要依靠制度、程序、记录和标准化的内部控制难以充分发挥作用,国有企业的内在文化弱化了内部控制的有效执行。
4. 监督机制不全。目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现,而有些企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人
二、我国国有企业内部控制的改进措施
1. 完善公司内部治理结构。科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能,因此要建立一个有效的内部监督体系,一是要设置科学合理的组织结构,明确职责范围。根据《公司法》的规定,公司治理结构由股东大会、董事会、经理层和监事会组成。其中股东大会是公司的权力机构;董事会对股东大会负责,是公司的决策机构;经理层对董事会负责,是公司的经营机构;监事会是公司的监督机构。这样就根据相互分离、相互制衡的原则,形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于公司发展要求的内部治理结构。二是要实行权责明确、治理科学、激励和约束相结合的内部治理制度,调节所有者、经营者和员工之间的关系,并根据经理层的经营绩效,建立一套行之有效的激励机制,同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场,建立起相配套的经理约束机制。只有建立起合理的激励与约束机制,使经理人员既享有充分的经营治理权,又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务,才能实现企业经济利益的最大化 。
2. 加强企业内部稽核制度。一要切实加强对内部控制的认识。在激烈的竞争压力下,企业应加强内部管理,正确处理好发展与管理的关系,建立与新形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制;企业管理层应重视内部稽核作用,虽然稽核部门不能创造效益,还要占用一定的人员编制,增加经营成本,但其风险防范作用是不可低估的。二要提高人员素质。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争。但归根结蒂还是人才的竞争,只有高素质的人才才能创造出高品位的产品,才能切实提高企业资金实力,增强企业的市场竞争力。三要加强计算机管理。目前电脑业务在我国企业中发展很快,但企业计算机管理制度却未及时更新。企业管理层应对计算机管理予以充分重视,对主机房的进入执行严格的授权制度,主机房管理人员与操作员严格分开,防止计算机犯罪的发生。四要切实制定内部控制制度。各行业和企业均有自己的特殊性,企业应在行业内部控制制度的指导下,切实制定适合自己企业的内部控制制度。五要加强考核、监
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督、制约机制。企业制定内部控制制度后,还要切实执行制度,加强对制度执行的考核与监督。
3. 加强“以人为本”的企业文化建设。企业文化以一种无形的力量影响着企业的内部控制,但企业文化作为“亚文化”的范畴,作为内部控制环境之一的企业文化建设,应充分考虑企业自身状况,不可千篇一律。
4. 完善内部审计系统,加强内部控制的检查和评价。国有企业由于管理链条较长,高层管理人员难以对各项业务活动的执行亲自进行监督,所以要充分发挥内部审计的作用,加强对企业内部控制的监督检查。内部审计制度是一项行之有效的内部控制措施,它能有效地发现企业管理方面存在的问题,并及时提出纠正措施,堵塞各种漏洞,提高管理效率。因此完善内部审计系统和内部审计制度是非常有必要的。
5. 正确理解内控与管理的关系,进一步认识并高度重视内控在管理活动中的重要地位,由公司决策层和部门领导带头,动员各级员工营造良好的控制文化,在内控理论与实践相结合的基础上形成共识和共同语言,按照内控的三大目标和五大组成部分,以规范的内控操作方法,实行对经营管理中各种风险的逐级控制,提高经营管理水平。
三、小结
企业内部控制是提高企业运营效率、保障企业依法经营和会计信息真实可靠的保证,是现代企业制度的根本要求,是企业各项管理工作的基础,也是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。而内部控制的成败很大程度上取决于企业员工特别是企业领导者的控制意识和行为,所以在制定企业内部控制有关规定时,要明确企业领导者应负的责任,这对于推动我国企业内控制定的健康发展十分重要。
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司单独向银行融资,财务状况较差的分子公司难以获得借款,即使经营较好的成员企业也可能因规模优势不明显而无法享受到优惠的融资条件。因此,资金集中管理可以丰富企业的融资渠道,通过集团公司统一对外开户,统一调度资金,集团内各成员单位不再单独与银行发生信贷关系,集团公司将代表整个企业集团与银行接触,用企业集团的整体信用进行融资,其信用等级会大幅提高,商业银行会更放心地对其放贷,从而更容易筹集到大笔资金。
(三)资金分散使用,效益低
一方面,母公司和各成员企业可分别独立办理银行业务,为了保证自身的持续经营,各公司均需保持一定的资金余额;另一方面,企业集团的各项业务往往具有不同的产业增长速度和相对市场份额地位,企业集团各成员企业在资金利用的时间和空间上不平衡,有的企业存在大量闲余资金而有的企业又为筹集急需资金为难。企业集团内部多级法人体系所形成的资金分散以及多头开户现象,导致资金失控、沉淀严重、财务费用高,集团资金效益低下。企业集团通过实施资金集中管理,可以用吸收存款的方式把集团内各成员企业暂时闲置和分散的资金集中起来,再以发放贷款的形式分配给集团内需要资金的企业,从而实现集团内资金相互调剂余缺。通过资金的回笼和资金的调度,使集团从更高层次参与下属公司的管理,强化资本经营,提高资金使用效益。
(四)强化财务监督,控制财务风险
在没有集中的资金管理体系的情况下,集团公司不能及时地对各成员企业资金账户的存量、流量和流向实施有效的监控。分散开户的状况使得子公司各自为政,集团公司无法及时了解子公司财务变动情况,对子公司的资金运作缺乏行之有效的监控手段。对于单一法人企业而言,其资金的调剂弹性较小,很难在投资上做出彼此兼顾的抉择,在风险管理上面临着很大的压力。而企业集团资金在整体上的可调剂弹性较大、灵活机动,在保障业务经营资金需要的前提下,还可以利用成员企业在资金需求的时间上产生的差异在金融市场或其他投资领域寻找并把握有利的机会,规避了成员单位自行从事高风险投资的失控风险;同时,使集团资金使用计划与企业战略规划、预算有效的协调,产生集团资金聚合效应,降低财务风险。
(五)科学管理,统一经营目标
许多企业集团内部各子公司还是沿用上报财务报表和口头汇报的
形式来反映企业经营成果和财务状况,由于人为因素的影响,会出现会计核算随意性大,财务报表编制不实,会计信息失真滞后等情况,很难满足企业集团日常管理的需要,更无法达到动态控制的目的。企业科学管理是指企业运用具体的科学技术方法和手段来解决企业经营管理中的问题,以达到提高管理效率的目的。在科学管理不断发展的新形势下,企业科学管理应融进新的元素,比如集中化、标准化、计量化、网络化、智能化等,特别是集中化将会在未来企业科学管理中发挥越来越重要的作用。集中化管理有利于集团公司与子公司之间统一经营目标,使子公司按照集团公司所确定的发展战略开展生产经营活动。由于成员企业都是独立的法人实体,协调和控制的难度很大。对企业集团而言,只有实施资金集中管理母公司才能了解子公司的财务收支,控制其资金的流动,发挥集团的整体优势。
总之,企业集团实行资金集中管理,会方便其他管理措施的推行,带来溢出效应或者正外部性。成功实施资金集中管理,可以给企业集团带来如下优势:强化集团资本经营意识,调剂和平衡集团资金;加强对集团内各企业的财务监控能力;增加融资能力提高集团的信用等级;减少外部贷款的规模;促进公司内部资金管理的专业化,增强公司的整体盈利水平等。因此,资金集中管理日益成为中国企业集团资金管理的发展方向。
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作者简介:苗洁(1978-),女,四川成都人,连云港广播电视大学人文经贸系,学历:本科,学位:硕士,讲师,从事财务管理方向的研究。
参考文献:
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