某公司采购环节内部控制问题研究

某公司采购环节内部控制问题研究

怎样完备内控的设置且得到完全实行落实，是近代社会企业管理研究的最主要问题之一，对企业影响最大的是审查企业内控的风险管理。在外国一些经济发展水平较高的国家里，很大一部分企业对内控都很看中，并拥有计划和实行一套完备的内控制度的水平。内控的计划措施约束了企业各种业务的实施运作，企业的全体员工认清了自己的工作职责和要求，让员工贪污舞弊的机会较少，企业业务很少出现糟糕的混乱局面。在中国，因为现代企业制度发展得很晚，企业内部控制发展的脚步之快使国家体制制度和产权制度赶不上，还有国民素质也满足不了现实社会的需求，同时也满足不了人对企业内部控制发展的要求，很难满足资本市场和社会的监管制度，企业不规范运行的事情时常发生，不单对企业的发展不利，也对社会的发展不利。所以，对规范内部控制的计划措施意义是非常重大的。

1北京市上市公司购货环节内控现状分析

1.1北京市上市公司购货环节内部控制的基本理论 根据《企业内部控制基本规范》的解释，“内部控制是指企业的董事会、监事会、经理层及全体员工进行实行的、目的在于实现企业内部控制的过程”。 关于内控，很多机构、学者都进行过相关研究，因为研究的和动因不尽相同，对内控的认知也存在着差异。但关于内控的起源和发展历程，却有着相同的认识和理解，广泛认为内控的演进过程大概可分为5个紧密联系的发展阶段。内控的含义也跟着它的不断发展展现出更加丰富的内容及特点。 购货，是指购置物资（或接受劳务）、支付款项等相关活动。购货环节是公司生产和经营活动的起点，是公司“实物流”的重要构成部分，同时又和“资金流”息息相关。公司购货业务涉及请购、审批、供应商的选择、物资质量和价钱、购货合同的订立、验收和支付等环节，有差错和舞弊的风险非常大，决定了公司的生存及可持续性发展。企业应按照《企业内控应用指引第7号—购货业务》的相关规定，梳理购货的流程。表明购货业务关键的风险点、提出有针对性的相关控制措施。

1.2北京市上市公司概况 通过了解北京地区上市公司的概况，整理出如下表格。可以清楚的看到北京地区上市公司的情况。 表1—1 2016年北京地区上市公司数目与总市值情况介绍（A股市场） 上市公司数目总市值 上市公司数目占全国的比重（%） 总市值（亿元） 比例（%） 辖区概况 278 9.29% 128,322.81 24.19% 截至2016年11月30日，北京辖区一共有278家上市公司，占全国2992家A股上市公司的9.29%，排名在第二位；北京辖区的上市公司总股本为23192.09亿股，占A股上市公司总股本的41.79%；总市值为128322.81亿元，占A股上市公司总市值的24.19%。 表1—2 北京辖区的278家上市公司中权属分布 A

股公司 A+H公司 A＋B公司 252 25 1 90.65% 8.99% 0.36% 在北京辖区的278家上市公司中，A股公司有252家、A+H公司有25家、A＋B公司有1家。其中，央属公司有92家、市属公司有33家、民营公司有148家、外地的国资委控股的公司有3家、其他类型公司有2家。 表1—3 北京辖区的278家上市公司中权属分布 主板公司中小板公司创业板公司 146 47 85 52.52% 16.91% 30.58% 北京辖区内的主板公司有146家、中小板公司有47家、创业板公司有85家。主板公司的总股本为22264.08亿股、总市值为109594.39亿元，它们分别占全国主板公司的48.14%和29.64%；中小板公司的总股本为382.62亿股、总市值为7078.31亿元，它们分别占全国中小板公司的6.04%和6.99%；创业板公司的总股本为545.39亿股、总市值为11650.11亿元，它们分别占全国创业板公司的20.86%和20.47%。

1.3北京市上市公司购货环节内控的建设现状—以M公司为例 主要以M公司为例，对该公司购货环节内控环境现状、内控活动现状、内控信息和沟通现状进行分析。M 公司是国家高新技术企业，拥有近百种产品，横跨营养保健食品、美容护肤用品、日用护理用品和家居用品四大类别，而且是一个拥有国企背景上市集团旗下的子公司，M公司成立于 1995年，在北京市经济技术开发区注册。M公司专门致力于健康产业，在中国范围内，根据国人体质研发、全球采集优质的原料、科学配方锻造金牌品质。公司拥有营养保健食品、美容护肤、日用护理和健康家居等一系列的健康产品。该系列产品已普遍应用于：预防与治疗疾病、营养疗法、养生、美容、化妆等多种范围，销售网络遍布世界各地。 M公司处于整个健康行业的上升期，企业发展、盈利拥有较大的市场空间，企业在发展的同时也面对着市场的十分激烈的竞争。空气的污染，水质的污染，食品安全问题，不良的生活习惯都是导致人类引发疾病的重要因素。因此，健康产品市场需求量大，随着时代的发展，目前健康产业正处在行业的上升期。

1.3.1内部控制环境现状

（1）公司治理 依据《公司法》等法律法规的要求M公司制定了适合企业自身发展的公司治理架构。公司拥有总经理以及属于总经理之下的管理团队，对其奉行监督责任的是集团之下设立的董事会和监事会。 截至 2014 年年末，由10名董事组成了M公司的集团董事会，在集团董事会中，有5人是股东董事 ，而且同时都拥有丰富工作经验，比如在经营管理方面。有3人是独立董事 ，第一个是法律领域的高校教授，第二个是税务领域的高校副教授，第三个是管理领域的高校教授。有一部分成员在董事会中任经理层人员，另一部分成员在董事会中任监事会成员，由董事长和总经理来制定监事会成员的薪酬佣金和职业发展。企业的老板按照总经理的工作表现，业主决定是否继续让其工作。

（2）组织架构

（3）人力资源 在人员招聘方面，企业由 HR 经理和部门上级领导来决定招聘公司各个部门的相关人员，学历、背景和工作经验是在招聘任职人员时所考虑的三大重要因素。本科生 10人，专科生 4 人构成了企业购货部人员，在购货部人员中有会计专业5 人，营销专业2人，法律专业 1 人，工科专业 1 人，其他专业 5 人。 在人才培训方面，购货人员每半年可以参加公司提供的培训课程，主要培训内容是针对市场变化和谈判能力对购货人员进行综合培训。在员工能力行为评价上，由3部分构成员工的工资报酬，分别有基本工资、补贴及绩效工资。由上级根据下级每个工作人员的表现进行适当评价，按照评价结果，确定薪酬。

（4）企业文化 公司以“健康成就人生价值”为使命，努力提升企业产品品质。通过公司的规定、流程制度的设置对员工实施严格约束来进行公司的内部控制。灵活的决策模式公司一直都很注重，经过经理审批的购货计划的实施，是可以灵活变更的。公司的两个主要产品S即溶茶和螺旋藻的购货计划为：即溶茶的主要原料绿茶，罗汉果、杭菊，有供两个月消耗的库存，螺旋藻则按单生产。由制定计划人员依据个人经验来判断这两个月的库房的消耗数量，定购量和定购点，最后经过经理审批实施。

1.3.2内控活动现状 按照国家财政部发行的有关企业内控的综合手册，M公司结合自身实际情况，制定了一系列适合自身未来发展的相关内部控制活动，其中关于购货环节的内部控制活动包含其中。购货环节的内部控制活动分为4步骤：①请购，②订购，③验收，④付款。 请购环节的内部控制活动:①根据生产销售实际情况填写请购单，由生产工作人员或是仓储人员来填写，最终交到上级领导处审批实行。②对于日常购货类型的申请，只需输入一般授权审批申请书，是与审批授权负责人相应的预算管理。③需要有专门人员进行授权审批实行的有融资租赁，资本支出类型，长期租赁等类别的请购，也就是被认定为特别购货类型，而且不单单是由各个的预算管理负责人授权审批实行。费用支出和租用的请购需要指定人员进行申请，征用，特别授权和批准实行。订购环节的控制程序：待购货部收到提供的请购单之后，按照金额、重要性水平来请购董事会、总经理、或是购货经理进行审批实行，并按照请购单的内容制作订购单。购货部门应按照订购单的内容，实行询价和供货商的认定，应着重注意询价及供货商的认定应由单独的工作人员分别实行，就是说职责和权力应划分开。购货部门必须进行招标竞价的条件为购货项目金额较大，招标竞价后再确认供货商。 在订购环节的内部控制活动中，由购货部确定供货商该选择哪一个，通过取样，样品认可，小批量供货等过程，最终正式认

定及选择可靠的供货商。订购环节的控制活动：①负责寻求新的供货商的任务由购货人员进行，其它部门有合适的选择也可以推荐合适的供货商。②由购货部告知供货商送来原材料及样本。③填写《样本确认表》和《新供货商申请表》并依据样本确认的规定来填写，若不符合规定，则供货商退货；若符合规定，然后把《样本申请表》和《样本确认表》及其他资料交到品质管理部门进行审核。④是否需要验厂应由品质管理部门进行选择确认，如果选择确认不验厂，然后就直接签订供货的合同及质量协议；反之，不验厂的话，则签订质量协议和供货合同；如果选择且确定验厂但供货商提供的产品不符合规定，则应立即重新选择确认新的的供货商。⑤购货部小批量订购生产需要试产的原材料及物品，如果在生产过程中试产且符合规定及要求则建立供货商档案，反之，如果试产多次不符合规定及要求则应重新选择确认新的供货商；对在生产过程中不需试产的物品和原材料，则直接建立供货商档案即可。⑥应严格按照国家产品质量规定对企业生产的产品实行品质追踪和定期考核。每月必须对供货商实行评估，按照确认的供货商来料实际质量情况进行评估，如果供货商提供的材料品质稳定良好，则让供货商继续供货；反之，如果有材料品质损坏等问题发生，则让供货商继续加强改进，如果通知后还是没有完备改进的话，则即刻取消该供货商的购货权力。 验收环节的内部控制活动：①验收包括验收原材料质量，看是否有损坏，然后检查原材料及购货单上的内容是不是一致的。②验收人员依据企业生产用量的实际情况编制验收单，要求验收单编号必须连续，最终按照要求编制完成后把验收单的每一联分别交至仓库或是请购部等备案，以待以后备案查验。③验收符合规定要求的物料由验收工作人员交至仓库或是其他有需要用到的部门之中，在交货至部门时，将验收单让收货单位签名或盖章后取得验收单。④限定无关的人接近存放的货物，将验收岗和储存岗的职位和责任划分开。 付款环节的内部控制活动:①检查卖方发票、验收单及订购单是否准确、统一，然后编制付款单据。②检查记录的负债或是已支付的货币资金是否与卖方发票、验收单及订购单一致，如果一致，确定记录下负债。③支票收款人姓名及金额已根据付款凭证的内容发出进行付款且内容必须与付款凭单相对应，其他没有经过授权的人员无法办理空白支票，应由经过授权的财务人员进行签署。

1.3.3内部控制信息与沟通现状

在外部沟通方面，M公司通过官方网站建设等，竭力加强和投资者、供货商及客户进行必要的交流与沟通，依据监管部规定进行必须的信息披露。 在内部沟通方面，M公司为了确保所有高级员工及普通员工及时了解掌握公司发展及经营需求，所有员

工通过邮件、传真、电话、会议等形式进行传递公司间的基本信息。当公司要通知事务时，因为M公司的每个员工都拥有实名制的公司特有的内部邮箱地址，所以就会发送到指定员工的内部邮箱地址来通知大家。

2 北京地区上市公司购货环节内部控制存在的问题及其原因分析

—以M公司为例 M公司的主要供应商有 28家，购货物品及原材料主要包括：天然植物主料、辅助材料、加工材料、制作工具、加工费等。问题是 M 公司购货物品的品质不太稳定，有一部分材料没有达到产品质量的要求，比如材料的防水、导电、导热性能等。在生产车间经常出现一些次品和废品，这些次品和废品不仅占据了生产车间空间，而且消耗浪费公司资金，还消耗了生产工人的时间和精力。 做出来的日用品比如洗发露，护发素产品质量很不稳定，这都是由于所购的物料质量不稳定导致的。 2.1缺乏良好的内控环境 M 公司是属于一家集团公司下面的国企，公司是在我国处于计划经济的大环境下发展起来的，虽然现在已经上市，参与了市场经济，但是有部分人的行政领导观念还没有得到完全深入转变，一些不符合历史潮流的思想在国企中仍然存在着，管理和用人模式离不了国企的框架，由于公司所处的高新技术研发健康产业是竞争性行业且公司所处的资源垄断性领域，两种问题放到一起会给企业形成难以处理的矛盾。 公司以“健康成就人生价值”为企业使命，致力于以优质的产品和贴心的服务为消费者提供个性化的健康保障，倡导摆脱依赖，自主健康，实现对更高人生价值的需求。但是对内控执行的环境没有得到足够的重视。就是说，仅仅将内控通过公司规章、流程的设置对员工进行有效约束，对诚信道德建设、人力资源等环境方面的控制要素的投入很少，管理层没有把公司内控提升到公司战略层面。大部分员工认为内控是财务部门的工作，与自己没有关系，对内控事务投入的热情极度缺少，平常处理内控事务时，即便知道内控流程有漏洞，也不会去揭露，反而会刻意隐瞒，这些问题都是公司员工缺乏内控意识造成的。对公司来说，给员工做对于购货内控的培训工作是十分必要的，但M公司很少给员工做培训。内控很难得到有效实行就是由于员工对内控的认知能力较差导致的。对公司规定职责范围内审批复核工作不重视，公司即便是有完善的内控活动，也很难达到理想的目标，高层人员应做好带头示范作用。在和供货商签订合同管理的问题上，这些现象，比如出现合同条例不清的情况，但管理层人员没有注意到这一点对企业的影响，会对企业不利。因此，由于缺乏内控意识，内控活动没有得到有效实行，即便公司拥有完善的内控活动，公司也会面临陷入购货困境中。

2.2风险评估体系不科学 风险评估分4部分，有以下4部分：①目标设定、②风险

工通过邮件、传真、电话、会议等形式进行传递公司间的基本信息。当公司要通知事务时，因为M公司的每个员工都拥有实名制的公司特有的内部邮箱地址，所以就会发送到指定员工的内部邮箱地址来通知大家。

2 北京地区上市公司购货环节内部控制存在的问题及其原因分析

—以M公司为例 M公司的主要供应商有 28家，购货物品及原材料主要包括：天然植物主料、辅助材料、加工材料、制作工具、加工费等。问题是 M 公司购货物品的品质不太稳定，有一部分材料没有达到产品质量的要求，比如材料的防水、导电、导热性能等。在生产车间经常出现一些次品和废品，这些次品和废品不仅占据了生产车间空间，而且消耗浪费公司资金，还消耗了生产工人的时间和精力。 做出来的日用品比如洗发露，护发素产品质量很不稳定，这都是由于所购的物料质量不稳定导致的。 2.1缺乏良好的内控环境 M 公司是属于一家集团公司下面的国企，公司是在我国处于计划经济的大环境下发展起来的，虽然现在已经上市，参与了市场经济，但是有部分人的行政领导观念还没有得到完全深入转变，一些不符合历史潮流的思想在国企中仍然存在着，管理和用人模式离不了国企的框架，由于公司所处的高新技术研发健康产业是竞争性行业且公司所处的资源垄断性领域，两种问题放到一起会给企业形成难以处理的矛盾。 公司以“健康成就人生价值”为企业使命，致力于以优质的产品和贴心的服务为消费者提供个性化的健康保障，倡导摆脱依赖，自主健康，实现对更高人生价值的需求。但是对内控执行的环境没有得到足够的重视。就是说，仅仅将内控通过公司规章、流程的设置对员工进行有效约束，对诚信道德建设、人力资源等环境方面的控制要素的投入很少，管理层没有把公司内控提升到公司战略层面。大部分员工认为内控是财务部门的工作，与自己没有关系，对内控事务投入的热情极度缺少，平常处理内控事务时，即便知道内控流程有漏洞，也不会去揭露，反而会刻意隐瞒，这些问题都是公司员工缺乏内控意识造成的。对公司来说，给员工做对于购货内控的培训工作是十分必要的，但M公司很少给员工做培训。内控很难得到有效实行就是由于员工对内控的认知能力较差导致的。对公司规定职责范围内审批复核工作不重视，公司即便是有完善的内控活动，也很难达到理想的目标，高层人员应做好带头示范作用。在和供货商签订合同管理的问题上，这些现象，比如出现合同条例不清的情况，但管理层人员没有注意到这一点对企业的影响，会对企业不利。因此，由于缺乏内控意识，内控活动没有得到有效实行，即便公司拥有完善的内控活动，公司也会面临陷入购货困境中。

2.2风险评估体系不科学 风险评估分4部分，有以下4部分：①目标设定、②风险

识别、③风险分析、④风险应对。公司风险分为：①内部的风险、②外部的风险。在内部及外部双重风险的影响下，若能及时有效地实施风险评估，在公司内控活动中不但能提升公司抵抗风险的能力及运行效率，而且对公司在内控活动中的长远发展和实现目标极其有利。公司风险评估小组通过访问、调查、抽样、检验等方式，M公司首先定制出购货流程图，然后根据实际经验、主观判断方法确定出重要风险控制区域。该区域分为两方面：①购货时定的价格、②货物进入仓库、退回仓库。但是，这种方法容易漏掉重要的风险控制区，因为根据经验判定的评估方法是不全面、不合理的。原材料购货的基本步骤分：①请购、②订购、③验收、④付款。完善的风险评估程序是涵盖全部重要的风险控制范畴的材料购货程序，包含：①制定购货计划的合理性、②签订的合同是否清楚、③验收程序的准确性、④、财务结算完整性、准确性。 因此，M 公司要形成完备的风险评估指标体系就应将风险评估的总目标进行划分，对每个分目标下的控制流程实施分析，判定出关键的控制要点并设立合理完整的风险评估指标。 2.3内控监督失效 M 公司内部有审计部，但内部审计部门的监督能力有限，其余员工对内部控制工作缺乏热情，缺乏对内部控制工作投入的热情，平常处理内控事务时，即便知道内控流程有漏洞，也不会去揭露，反而会刻意隐瞒，对购货环节内控的建设事务造成不便。如果能充分发挥基层员工的监督作用，会大大降低公司内部监督部门的欺诈风险。M公司的内部审计部门没有更新意识，但还是根据旧的方式对购货环节内控实行检查，但随着时间的流逝，内控的有效性可能会丢失，这种情况是起不到应有的监督作用的，比如内部审计部门按照旧的模式实行检查。 主要是对内控有效性评价的监督，及内控的监督披露的认知，它是需要持续有效的运行为保证，包含三个方面：①持续监督、②独立评估、③缺陷报告。 在连续监管中，M 公司违反了职位和责任应划分开的原则，对审查和批准这种连续的监督手段发挥其监督有效性产生不利。购货部的工作权限超出范围，购货材料的招标、供货商资格审查、最终选择供货商、签订购货合同、申请付款等应为购货部执行。虽然重要的材料的购入由管理部门先协商产品价格和货款条款，待协商一致后，后续统一由购货部进行跟进。但一般材料的购入是由购货部来完成，这种情况已经导致购货部失去有效的监管。财务部由于各种各样的原因，购买的物品没有及时记录，费用、数目都没有及时记录下来，而记录的购买的内容与实际购买核对是否一致，都对购货腐败起到了一定的监督作用。 在独立审核内部审核部门时，审计部门每半年对购货部进行一次审查，主要是对申购数据核对，看其是否符合法律规定。这种方式审查是存在漏洞的。首先，定期检查，检查的数据是不符合审计要求的不可预测性，检查效果非常薄

弱；其次，它检查后不能纠正其错误，必然会给公司造成一定的损失；最后，仅对数据检查而不对进货过程进行检查，是很难检测出真实情况的。 在不完整报告问题上，公司没有一套有效的不完整报告制度。广大员工对内控工作缺乏热情，在平常处理内控事务时，即便知道内控流程有漏洞，也不去揭露，反而是刻意隐瞒，

2.4没有完备的购货信息系统 信息沟通是：员工为了恪尽职守，尽职尽责，认知、传送对公司管理发展和生产运营有利的信息。信息分为4部分，分别是：①内部的信息、②外部的信息、③财务信息、④非财务信息。传播的主体和客体包括两个方面，为公司不同部门与内部的沟通，及公司和客户、供货商、债权人、监管机构和公众的外部沟通等。 公司间信息沟通不顺畅。公司仅仅通过邮件、传真、电话等形式进行公司内部间的基本信息传送，没有一个系统的信息系统。采用这种方式不仅成本高，时效性差，而且最重要的是会使管理层不能及时对购货系统实行有效的监督。这种情况会造成信息失真，老化。工作人员在知道内控活动漏洞的时候，不去主动揭露，反而是刻意隐瞒事实真相。因为担心自己向上层领导提出公司内控漏洞、改进措施会侵犯部门之间的利益，让其他的员工心生记恨，所以不敢向上层领导及时汇报，这是致使公司在改进内部控制时遇到沟通不顺畅问题的重要原因之一。 购货部门与供货商之间的沟通效率较低，可能会造成严重的错误。不使用成熟的信息技术去建设一个完善的新的信息系统，而是通过邮件、传真等手动方式，在购货订单变化频繁时，手工方式沟通会导致供货商无法及时获得有效信息，出现发错货、延迟交付的现象。若公司购买根据其大小、购买类型、购买周期选择合适的购货信息软件，购买要求，填写购货申请单，购货订单审批通过网络、计算机完成，可大大提高事务处理的效率和准确性。 各部门之间的矛盾的积累，沟通不顺畅，不仅会影响生产效率和生产质量，而且影响工作环境，对工作毫无热情。购货部门若不清楚实际生产需求，将使购货材料与规定的型号不符，与生产质量要求不符，出现退货或者积压货物的现象，会占用企业的资金，会产生不必要的退货费、运输费。若生产部改变了生产，购货部门没能立即告知情况，比较大的情况下会出现材料短缺、过剩等现象，严重影响了生产及销售。因为购货部、财务部间沟通交流较少，所以财务部很难用会计信息来监控购货过程，难以控制购货部的购货费用，无法对购货人员的权限进行控制，购货人员不得利用职位的便利谋取私人的利益。

3 强化北京地区上市公司购货环节内控的具体对策 —以M公司为例

3.1建设良好的内部环境 高级人员必须有自己的职业道德，依照法律法规处理事务，且不滥用权力，最终在公司中能起到道德榜样的作用，让每位员工都自觉恪守职业道德、

诚信办事，创造一个干净、透明，良好的工作环境，可以有效防止工作人员徇私舞弊、防止腐败的现象发生，加强员工的工作效率，提供公司绩效，塑造公司良好形象。 购货人员应具备完成工作需要的专业能力、基本素养，必须具备持续学习和自我激励的精神。管理人员要学会人才管理探索，学会培养人才、留住人才。能够正确地评价每位员工的工作效果，包括员工的进取精神。购货人员应具备的能力：①良好的沟通协作能力，能及时了解公司需要、与供货商的议价；②良好的收集、分析和判定信息的能力，可以准确把握市场购买物资价格变化的方向，可以预测供求关系；③拥有快速学习的能力，对于特殊部件，购货人员必须对模型和质量有一个基本的了解，以便知道不应该购买的不适用的材料并确保购买商品的准确性。 管理的理念包含了公司内部控制的管理和环境管理的实施及实施内部控制的重要性。会对企业内部控制制度产生有利的影响。管理理念不是体现在形式上，是体现在制定政策的管理制度及具体的措施上，体现在管理上面对内控漏洞、违规行为作出反应的及时性、有效性。内部控制的业务风格对重大错报风险具有十分重要的意义。它体现在：管理人员对信息技术、财务会计的合理重视。董事会和审计委员会对管理人员实施了有效监管、风险管理的偏好程度、管理人员对会计政策的定位、会计估计等。

3.2设立完善的内部监督体系 内控是一个不断变化的过程，随着时间和条件的不断变化，控制效果会在一定程度上下降。因此，连续监督内部控制是十分必要的，同时还要着重注意评价的独立性、注意报告不完整性。 连续监管是不同部门之间即上级和下级之间的监督，这就意味着包含岗位岗位审查、审批部门层面。事后审查是企业内部不同岗位之间的检查和监督行为。如财务凭证的财务部门、对检查报告的审核。部门审核是按照业务流程的不同顺序对各部门、行为状态进行稽查事项的行为，如会计人员对购货部的订单、需求部门的请购、验收监督部门收到发票校验确认的行为。层级审批是上级对下级受托责任的验证，一般情况下是基金和其他重要的使用权，如合同价值金额大于2万应由经理进行审批，这3种方法运用在日常内部控制监督中。 独立评价是一个独立的评价部门，外部单位来评价内控的有效性。公司必须建立监管部门、内部审计部门，并直接对董事会、审计委员会负责。对于购货环节的监管，有几点内审部门应充分考虑到：①不能按照老办法对购货环节内部控制实施检查，但要跟上时代的步伐，提高监督手段。②加强监督的不可预测性，如抽查和使用非常规手段检查。最后，不仅是要对购货资料的合法合规性进行检查，而更应注意在购买环节内部控制的过程中容易造成的漏洞。 重点注意下属向上级反应报告的缺陷。对下属来说，公司应建立一个机制来

鼓励合规合法的事项来鼓励他们，及时观察、报告内部漏洞，高级人员应及时采取相应措施，对正义的内部控制进行报告。

3.3规范购货合同控制活动 确认供货商控制活动和执行有一个大的漏洞。购货人员基本工资都不高，但这份工作是很多人想得到的。很大一部分原因是因为岗位待遇虽不高但存在灰色收入，虽然公司购货环节中的询价、下单、申请付款、付款这几个流程有不同的人负责，但其中有一个缺点是相当部分的人员存在亲属关系。购货人员岗位在M公司非常受欢迎，供货商都想和购货人员建立良好的长期合作的关系。购货部主要任务是负责供货商的选定、购货合同谈判等，购货人员选定供货商时，主要是看购货人员与供货商之间的关系是否良好，购货人员可在供货商那获取更多利益，而不单单是因为供货商所提供的货物质量好、价格低。当购货人为公司购货时，购货人员可在供货商那获取一定比例的灰色收入。甚至，购货人员与供应商之间签订的价格与购货人员到公司报销的价格不一致，由购货人员和供货商获得了中间的差价收入。购货人员报销购货费用时，常常将与购货活动无关的内容划分至报销范畴。

3.4建设完善的购货信息系统 公司应当及时认识、了解、然后提供一些有用的信息，例如有关公司运营和生产经营方面的。各部门之间应积极沟通，竭尽全力解决冲突、化解不必要的矛盾，提升生产效率和产品质量，创造良好的工作环境，积极调动大家对工作的热情。购货部门应及时知道生产状况和实际需要，确保生产、购买的物料符合型号规定及质量要求，降低资金占用，减少不必要的费用。若生产部门改变了生产，购货部门要立马告知对方，避免出现缺料、残料的现象，确保产品生产、销售。购货部门和财务部门应及时交流、沟通，财务部门才能有效利用会计信息监管购货环节的内部控制活动，有效控制购货环节的购货成本，防止购货人员拥有超出职责范围内的权力，坚决不允许购货人员利用职位的便利谋取个人的利益。 在信息通信技术方面，不仅是通过邮件、传真等手动方式传输信息，而且还应充分利用电子信息技术，建立一套适合企业自身状况的购货信息系统，减少不同层次、部门、内外部间的沟通成本，提高沟通效率。它是一个结合形成了一个网络资源平台的模型，工作事项包括：建立供货商档案、制定计划、跟进购货订单、购买订单、货物检查、核算、订单结算以及结算系统基本数据的维护等。 结论 通过研究发现M公司在原材料、辅助材料等物料的购买环节内部控制中存在一系列的问题。在处理内控环境问题时，对公司的内控文化管理缺少有效的关注和足够的重视，公司治理制度并没有真正实现权利与义务的分离，也未按照公司的实际情况去制定和执行有效的购货人员绩效激励机制，并且在招聘优秀人才方面以及人才培