会计监督弱化的原因(杨洁平)

会计监督弱化的原因分析及治理措施

深圳市罗湖区审计局

汤洁平

摘要：会计监督是整顿会计工作秩序。保证会计信息质量，提高经济效益的重要手段。当前，我国企业会计监督有逐步弱化的表现，会计信息失真、会计工作秩序混乱的局面扰乱了市场经济的正常运行，导致企业有章不循、有法不依、腐败现象滋生蔓延．国家、社会及企业等各方面利益均遭受到巨大损失。正确认识这些问题并找出问题存在的原因，是解决问题的关键。

关键词：会计监督弱化原因治理措施

会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监

督．并利用正确的会计信息．对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。需要说

明的是．本文中所指的会计监督是一种广义上的会计监督。

’◆一．会计盗督弱化的表现

当前市场经济条件下．现代企业自主经营、自负盈亏，成为法人

实体和市场竞争的主体．这使会计监督无论是在控制环境、拉制程序．以及委托风险、信息沟通等方面都存在一定的问题。具体表现在：

ｌ—ｌ单位内部监督弱化

主要表现在以下两个方面：（１）会计原始凭证失真，基础数字不实。原始凭证混乱是当前企业存在的极其严重的问题，使会计信息真假难辨而难于监督。这种现象大致可分为两种情况：一是为了掩盖不

合法的经济内容编造原始凭证．从而形成表面上完全合法的经济内

容；二是虚构经济内容。随意填报发票内容．凭假发票报销；（２）单位

领导带头违法，使会计无法监督。事实表明，企业大量会计方面的违法行为是企业领导、企业法人为谋取自身利益，不顾国家财经法纪，

弄虚作假，并利用自身有利条件和权利唆使、强令会计人员进行违章

操作。

（二ｌ社会监督乏力

社会监督主要是来自会计师事务所实施的监督。然而，由于我国

注册会计师行业起步晚，基础差，发展快，加之长期以来多家主办。多

头管理，各自为政，监管不利．相关政策不配套，因而在实施监督过程中质量低下。此外，我国的社会审计事业迅速发展的同时．却出现了

注册会计师行业的无序竞争．各会计师事务所往往通过降低审计收费标准来招揽业务。这样导致有些事务所将自身利益放在第一。不顾审计质量、审计风险，随意降低收费标准。致使行业内收费混乱．削弱

了社会监督的力量。

（三）政府监督效率不膏

当前．政府部门的会计监督大多是对事不对人．财政预算、审计工作、税务等部门都没有对被查单位的人事任免权，进而也就没有行政处分权．这在一定程度上影响了政府部门会计监督的权威性。再者，我国会计法规在制定上没有与之配套的实施细则。法律条文过粗，致使执行起来依据不足。缺乏可操作性在。如在立法上只注重会计信息虚假披露的行政责任和刑事责任．而相应的民事制裁却十分薄弱。从现行法律体系中根本找不到具有操作性的条款。会计监督功能相对弱化。

●◆二，会计监督弱化的原冈分析

尽管我国在制度建设，人员配备等方面不断强化会计监督．完善会计监督体制，但会计监督弱化的局面仍是没有改变．会计信息失真、会计工作秩序混乱的局面扰乱了市场经济的正常运行。正确认识这些问题并找出问题存在的原因．是解决同题的关键。笔者认为。导致我国会计监督弱化的原因主要有以下三个方面的原因。

万方数据

第一．公司治理结构存在缺陷。公司治理结构是由股东大会、董事会和公司管理高层组成的一种组织结构。一个完善的公司治理结构应是三方相互制衡．形成有机的整体。目前我国公司治理结构中存在着不少矛盾，主要有：（１）股权过度集中于国家股和国有法人股，但大部分国有股和国有法人股不能流通，股权结构不合理；（２）股东大会流于形式．质量不高，现实经济生活中许多重要事项．如出售、赠与公司的资产。或以公司的资产作抵押为他人作担保，公司的资产重组等本应由股东大会行使的职权却常常由董事会、甚至由公司管理高层来行使。

第二．会计师事务所等社会监督机构独立性不强。独立性是是审计职业生存和发展的基础。注册会计师在接受委托、实施审计程序和出具审计意见时。在形式上和实质上都独立于委托者和被审计者。没有独立性．审计就不能获得社会公众的信任。审计就失去了其存在的价值。作为主要从事审计业务的会计师事务所，完全应具备其独立

性．具体在三个方面：一是机构独立；二是经费独立；三是人员独立。

事实上会计师事务所的独立性水平程度较低；并且由于我国证券市场监管措施的不力．查处力度过轻。审计规范的不健全和法律责任的不明确．更使得独立性天平倾向了公司管理高层一边．这必然导致了会计师事务所的行为扭曲。

第三．会计管理体制存在弊端。在现行的会计管理体制下。会计人员一方面要执行国家有关财经法律的规定，另一方面会计人员隶属于各企业．受本企业负责人的领导制约，并与企业存在共同利益，在企业的局部利益与国家整体利益不相协调时．会计人员本应以国家利益为重。坚持原则、照章办事。但出于切身利益的考虑，再加上监督角色的错位，会计人员往往很难维护国家整体利益。

，◆三，当前会计监督弱化的治理措施

会计监督是整顿会计工作秩序。保证会计信息质量，提高经济效益的重要手段。笔者认为．可从优化会计监督环境和完善会计监督机

制两方面改善会计监督现状。

Ｉ一）优化会计监督环境

在会计监督过程中．环境对会计监督体系的正常运作起着至关重要的作用。优化会计监督环境可从优化法制环境和优化会计职业

道德环境出发展开。

１．优化法制环境。会计监督环境中．监督者具有监督权，被监督者承担被监督的义务．这种权利义务关系必须以法律的形式固定下来．才能得以实现。优化法制环境，首先要完善立法，在我国有关会计监督的立法主要是‘会计法）。即要根据‘会计法＞的有关规定，结合会计工作的实际情况，研究制定与‘会计法＞相配套的法规、制度或者实施办法．以保证‘会计法＞各项规定的贯彻落实。此外．会计监督的有

效实施。离不开一系列的法律法规，因而要加强我国法律体系的建

设，努力提高＜会计法＞的可操作性，建立和完善统一的会计制度．满

（下转第Ｓ３页）

４１１髓

准则制定机构应该对准则的实施情况跟踪调查．根据反馈的意界定功能；其次，应完善公司内部治理结构。强化独立莆事、审计委员会、监事会的监督作用．各利益相关方或独讧董事对管理当局所采用的会计政策有权要求其做出解释或予以调整．有效防止“内部人控

见。及时修订那些前后矛盾、容易产生歧义、可操作性差的准则条款，

适当缩小会计政策选择空间以防止企业的利润操纵。准则的制定还应具有适当的超前性．尽量减少在新经济现象发生后会计准则出现未规定的真窄地带．避免企业在无章可循时自行选择会计政策以操纵利润的情况发生。要结合中国国情和特色．出台详细的实施细则和权威的解释文告．提高会计准则的可操作性：进一步健全和完善相关

制”和管理当局机会主义选择行为：再次．应建立报酬和业绩相对称

的激励机制。使管理当局的目标甬数与所有者的日标甬数趋于一致；

最后，要努力完善经理人市场、资本巾．场和产品市场．建立股东诉讼

制度。从企业外部发挥对经营者的激励约束作用。只有在健全的治理机制下才可能有效地实施新会计准则。

的法律法规制度。使制定的会计准则具有更高层次的公正性和叮操

作性。

Ｉ五｝提高会计人员的素质

会计人员的职业判断不仅仅依靠书本知识的学习。更多的是在实际工作中逐步确立起来的。因此．需要建萨体系完整的会计人员素质和后续专业技能教育机制．并使这一机制更加有效地运行。如针对

参考文献：

ｆＨＴ伟，浅谈新会计准则变更及其影响，商场现代化，２００６年第

１８期

【２】向华。新会计准则在实施中的有关问题探讨，财政监督，２００８年第２期

【３】赵盟，新会计准则中实施“公允价值”面临的问题与建议．科学咨询，２００７年第ｌＯ期

【４】陈敏，陈金艳，新会计准则变化及案例说明：会计科目的转换、变换、使用，中国财经出版社，２００７年５月

上市公司、股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、独资企业会计的

不同特性核算要求．提供相应对Ｅｌ的后续教育．并将后续教育成为一

种职业的终身化教育。使得会计人员的职业素质和水平能够持续有

效地提高。同时强化职业道德观念和行业自律意识，严格执行与遵守有关规范．职业道德教育应尽早开始．并和专业教育同时开展。

（六ｌ完善公司治理机制

首先，要明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和

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足企业多元化经营的需要。其次，在执法层面上．各级领导干部要增强法律意识和法制观念．自觉的带头严格执法、依法办事．纠正和杜绝行政执法中的随意性。还要理顺行政执法体系。规范行政执法行为。尽量建立公开、统一的行政执法程序，规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为。

２．优化会计职业道德环境

部控制制度是单位内部加强会计监督的重要保证：再者就是设置合理的内部审计机构。应坚持两条原则：其一．独市性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。其二，权威性原则。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上．即内审机构仅对董事会负责。

外部监督机制方面．最重要的是增强会计师事务所独立性．提高其可信度。会计师事务所只有在形式上和实质上均做到真正的独立、

会计人员是单位从事会计工作的主要人员，也是会计监督的对象。优化会计职业道德环境主要是从根源上消除导致会计监督不力

的冈素。这方面环境的优化，要完善会计人员从业资格制度，明确规定会计人员的从业资格．制定一套可操作的会计职业道德规范．严厉

公上Ｅ．才能真正超然于委托人或其他利害关系人之外．才能不偏不倚

地做出判断，提出意见，对受托于已的客户和社会公众负责。此外．还要加强对注册会计师行业的监管，保证公平竞争。这主要是政府方面需要做的Ｔ作，包括：为注册会计师制定执业基本要求和标准，对注册会计师业务．要加强检查监督，但不干预；要采取』Ｅ确的舆论引导，

打击职务违规行为。建立会计人员继续教育制度，帮助他们更新知

识、提高水平．同时还要明确规定各岗位人员、会计机构负责人、会计主管人员各自的职责和要求。此外．还加大宣传力度，倡导全社会共同努力．形成良好的社会风尚。为会计监督实施创造良好的职业道德环境。

Ｉ二ｌ完善会计监督机制

要在财政、税务政策上支持行业发展：用事实来引导企业对会计公司

的选择，从而让市场发挥其优胜劣汰的作用：实行价格市场化．保证

注册会计师的合理合法收入．促进行业健康发展和公平竞争。

参考文献：

【１１李爽，会计信息失真的现状成因与对策研究，湖北：经济科学出版社．２００２

【２】王莉，我国会计监督的现状及其发展，今日科苑，２００８年第２期

一个完善的会计监督机制包括两个方面．即内部监督机制和外部监督机制。

内部监督机制方面．首先要健全单位内部控制制度，即从会计环

节入手。并向其他管理环节延伸．逐步形成内部控制网络。有效的内

万方数据

ａｌｌ圜

会计监督弱化的原因分析及治理措施

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：引用次数：

汤洁平

深圳市罗湖区审计局

中国外资

FOREIGN INVESTMENT IN CHINA2009，(4)0次

参考文献(2条)

1.李爽 会计信息失真的现状成因与对策研究 20022.王莉 我国会计监督的现状及其发展 2008(2)

相似文献(10条)

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4.期刊论文 贡文庄 会计监督弱化的成因及对策 -商场现代化2007(9)

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会计监督是保证会计信息质量,提高经济效益的重要手段.由于会计法制建设不完善、内部监督机制不健全、国家监督不到位及社会监督不规范等原因,致使会计监督弱化.必须采取一系列对策,遏制会计监督弱化,强化会计监督.

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8.学位论文 任力 我国会计监督弱化研究 1999

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10.期刊论文 赵春荣.刘志国 会计监督弱化成因分析及对策措施 -经济师2006(6)

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