出售固定资产税收筹划及账务处理
2008.1.2
根据财税［２００２］２９号文件规
定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原
值的，按照４％的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增
值税。为此就出现了是售价超过原值比较有利，还是低于原值比较有利的税收筹划，
以及对缴增值税的相关账务如何处理，增值税作为价外税，与企业所得税前利润是否
有关等问题。
例：某企业（增值税一般纳税人），２００４年１月欲将自己使用过的固定资产
小轿车一辆出售。该汽车原值３０００００元，已提折旧１０００００元，预计发生
转让费用５００００元。该企业适用城市维护建设税税率７％，教育费附加征收率
３％。
方案一：３０１６００元出售。
方案二：２９９０００元出售。
请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。
方案一：
按高于原值的价格３０１６００出售，则需纳税
应纳增值税＝３０１６００÷（１＋４％）×４％／２＝５８００（元）
应纳城建税＝５８００×７％＝４０６（元）
应纳教育费附加＝５８００×３％＝１７４（元）
所得税前净收益＝３０１６００－（３０００００－１０００００）－
５００００－５８００－４０６－１７４＝４５２２０（元）
可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最
终进入损益。
（１）将出售的固定资产转入清理
借：固定资产清理 ２０００００
累计折旧 １０００００
贷：固定资产 ３０００００
（２）收回出售固定资产的价款
借：银行存款 ３０１６００
贷：固定资产清理 ３０１６００
（３）支付清理费用
借：固定资产清理 ５００００
贷：银行存款 ５００００
（４）根据税法规定：出售价高于原值时，则需按４％减半纳税增值税。
借：固定资产清理 ５８００
贷：应交税金-应交增值税 ５８００
（５）计提城建税及教育费附加
借：固定资产清理 ５８０
贷：应交税金-应交城建税 ４０６
其它应交款-教育费附加 １７４
（６）结转出售固定资产实现的净收益
借：固定资产清理 ４５２２０
贷：营业外收入-处置固定资产净收益 ４５２２０
方案二：
按低于原值价格２９９０００出售，不纳税
所得税前净收益＝２９９０００－（３０００００－１０００００）－
５００００＝４９０００（元）
（１）将出售的固定资产转入清理
借：固定资产清理 ２０００００
累计折旧 １０００００
贷：固定资产 ３０００００
（２）收回出售固定资产的价款
借：银行存款 ２９９０００
贷：固定资产清理 ２９９０００
（３）支付清理费用
借：固定资产清理 ５００００
贷：银行存款 ５００００
（４）结转出售固定资产实现的净收益
借：固定资产清理 ４９０００
贷：营业外收入-处置固定资产净收益 ４９０００
通过两个方案比较，方案二售价低于方案一，但其实现的所得税前净收益
（４９０００）却高于方案一（４５２２０），也就是说售价高的并没有产生更多的
收益，所以出售固定资产时就需计算确认何种售价产生的收益最大。