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2013年・第4期

企业固定资产处置的涉税处理

牟海泉

固定资产是构成企业资产的重要组成部分，是企业从事生产经营的关键生产资料。企业固定资产管理的主要环节包括固定资产的增加、使用、处置。固定资产处置是指企业所拥有的固定资产因企业本身的经营条件发生变化或固定资产本身不能满足生产经营需要等原因而退出正常使用状态。固定资产的处置是所有固定资产在完成既定的历史使命后必然面临的最终环节，处置方式包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置属于企业经营过程中的经济事项，必然涉及税务处理。

根据相关税法的有关规定，固定资产处置主要涉及的税种有营业税、增值税、契税、印花税和所得税。本文根据财政部、国家税务总局近年来陆续发布的相关规定，对企业资产主要处置中常用的出售和报废所涉及的纳税问题进行初步探讨。

按照《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”企业在出售、转让房屋、建筑物等固定资产时，应缴纳营业税，税率为５％；根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条规定，将不动产无偿赠送给其他单位或个人的，视同发生应税行为。

关于企业在出售不动产时营业额的确定，按照财税［２００３］１６号文件《财政部　国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》中规定，“单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额”，即按差额确定为营业额，但应注意的是，房屋转让时可抵减的只是购置时的原价，不包含企业装修发生的费用。

非房地产开发企业在销售房

屋时还要涉及契税、土地增值税等。

二、处置有形动产涉及的

增值税

一般来说，企业的固定资产中占较大比例的是机械、设备等有形动产，此类固定资产的出售涉及的税种为增值税。

为确保增值税转型改革顺利实施，财政部、国家税务总局在２００８年１２月１９日发布了《财政部　国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，通知中明确了“使用过的固定资产”概念，即“纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产”，并对企业销售使用过的固定资产的纳税问题从时间和地域上进行了细化。财税〔２００９〕９号《财政部　国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》对销售使用过的固定资产的纳税问题进行了补充。按照上述文件规定：

１．一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得

中国石油财会

一、处置不动产涉及的营

业税

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税收管理huishouguanli

抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依４％征收率减半征收增值税。

２．销售自己使用过的２００９年１月１日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

３．２００８年１２月３１日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的２００８年１２月３１日以前购进或者自制的固定资产，按照４％征收率减半征收增值税；

４．２００８年１２月３１日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照４％征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

５．小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按２％征收率征收

增值税。

条、第十三条规定，对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。同时，按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告２０１１年第２５号）第四条、第五条规定，企业发生的资产损失应在其实际发生且会计上已作损失处理的年度，按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方可税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。

相对来说，固定资产的出售和报废处理是企业生产经营过程中的“小”事项，但处置不当可能会引发“大”风险，因此企业财务人员需谨慎、正确应对，以避免涉税风险。

三、印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税种，以签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象征税。固定资产处置时，如果买卖双方签订购销合同，则需要按照购销额的０．３‰的税率缴纳印花税。

四、所得税

企业处置固定资产时，应以处置收入扣除资产账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置发生净收益计入营业外收入，年末根据企业当年盈亏情况，缴纳企业所得税。当发生净损失时，按照国家所得税政策需要进行税前扣除申报。《财政部　国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税［２００９］５７号）第八

［收稿日期］２０１３－０７－３１［作者单位］中国石油管道公司［责任编辑］王淑卿

财务管理中的杠杆原理本质

财务管理中的杠杆原理本质可以概括为：企业在每个会计期间对所发生的固定成本或费用的利用程度。这里所讲的固定成本或费用分为两类：（1）经营活动所产生的固定成本或费用，如固定资产的折旧、职员工资、办公费等；（2）筹资活动所产生的固定成本或费用，这一部分费用主要是由企业从事筹资活动而产生的，主要体现为债务资本的利息或发行股票应支付的股息。

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