论中小企业财务会计制度的构建

德 财税金 融　论 中小企业财务会计制度的构 建　李艳玲 （ 农工贸（ 牛山） 海口 罗 股份有限公司 牲猪总 　 部）摘要 ： 中小企业对我国经济增长和社会发展起到了举 足轻重 的作用。据　 统计 ， 目前 ， 我国注册的中小企业所实现的工业总产值 占全 国的 ６ ％、 Ｏ 利税　 占全国的 ４ ％。但是我国中小企业具有 总体规模较小、 Ｏ 经营方式 灵活多变、 　 公司上层稳定 、 普通 工作人员流动大 、 公司人员总体素质 不高 、 营成本和　 经 利 润 相 对较 低 、 实行 的企 业 会 计 制 度 相 对 复 杂 且 灵 活 性 大 等 特 点 ， 就 使 得　 这 中小企业会计核算不健全、 财务管理混乱的现象严重。为此 ， 笔者针对 目前　额 大小又取 决于 会计 方法 ， 有一定 的人 为因素在 内， 含 又为其实现　 功利性 目标创造 了条件。有的企业为了少纳或不纳税金 ， 将权 责发　 生制 改用收付实现制 ， 迟确认收人 ， 推 编制一套企 业亏损信息 的会　 计报表给税务机关 ； 有时 为了取得信用担保用权 责发生制提前确认　收 入 ， 制 另 一 套会 计 报 表 给 银 行 和 担 保 机 构 ， 露 企 业 盈 利 的信　 编 披中小企业在财务会计方面存在 的问题 ，提出 了一些构建中小企业财务会计　制度的建议。 　关键词： 中小企业一财务会计制度构建　、中小 企 业 财 务会 计 概 述　财务会计 旨在 向企业外部的投资人、 债权人和其他与企业有利　 害 关系的外部集 团提供投资决策 、 信贷决策和其他 类似决 策所 需的　 会计信息。 　 目前我国的 中小企业 中有相 当一部 分忽视财务会计在 企业 的　 核 心地 位 、 不重 视 财 务 制 度 建 设 ，使 财 务 会 计 没 有 发 挥 真 正 作 用 。 　 如： 个别企业领导法制观念淡 薄 ， 忽视财务制度、 财经纪律 的严肃性　 和 强制性， 企业会计人员素质不 高， 内部稽核 制度和 内部 牵制制度　 不规 范 ， 其 提 供 的 对 外 会计 信 息 失 真 ； 一 方面 受 利 益趋 动 ， 使 另 受融 　 资困难、 技术创新能力不足、 市场开拓能力不强等 因素困扰 ， 企业 的　 所 有者把主要精 力放在开拓市场而不是财务规范上。如 ： 中小企业　 在 经营过程 中 ， 往往通过做假帐逃避 纳税 ； 通过人 为粉饰 财务报表　 向银行贷款融资； 　 占 珐律、 逊 　寸 法规的空子实现 自已的战略目 。 标 　二、 中小 企 业 财 务会 计 存 在 的 问题　息， 以便银行和担保机构建立对企业的信 心。 很显然 ， 这种 以应收应　 付 的权责关系来确认收人费用归属时期的会计核算原则 ， 已成 了许　 多中小企业提供虚假会计信息 ， 追逐 自身利益最大化的重要手段。 　 ４ 财 会 队 伍 素 质低 　 、 据某地 区统计 ， 中小 企业会计从业人 员 中， 有会计执业 资　 在 具 格证书的人不足 ３ ％， ０ 具有会计 师职称证书的不足 １ ％ ， 有高级　 ０ 具 会计师职称的几乎 为零。 从财会人员的年龄分析 ， 大多数为 ３ ０岁以　 下和 ５ ０岁 以上 ，要 么缺 乏 实践 经 验 ，要 么 是 知 识 陈 旧财 务观 念 落 　 后， 再加上财会 人员继续 教育工作针对性 差 ， 中小企业财会人 员　 使 的专 业 素 质 无 法 满 足其 快 速 发展 的要 求 ， 与其 地 位 不相 称 。 更 　５ 财 务 会 计 基 础 工作 薄 弱　 、 许 多 中 小企 业 会计 基 础 工 作 薄 弱 ， 内部 会 计 制 度 不 健 全 、 严　 不 密， 致使企业财务管理 比较混乱 ， 会计信息失真。 还有一些企业根本　不设会计机构 ， 有的企业 虽然设有会计机构 ， 岗位责任不分 ， 但 会计　 人 员无证上 岗现象严重 ， 会计主管人 员不具备专业技术资格等现象　不胜枚举 ， 由于 基础 工作 薄 弱 导 致 部 分 中 小企 业 帐 目混 乱 ， 计 数　 会１ 财务 会计 受企 业 领 导 的 影 响过 大　 、 企业领 导集权观念严 重 ， 致使其 职责不清越权 行事 ， 乏科学　 缺 的管理知识 ， 造成财务混乱 ， 财务监控不严 、 会计信 息失真 等。如吉　 林 省某 家 房地 产 公 司 总经 理 不 分 公 事 私 事 ，只 要 涉 及 到钱 的 问 题 ， 　 就 到财务经理那 去取 ， 不给 的话就 以撤职相挟 ， 自有资金根本不　 对 按 照财务预算那样执行。 这样 的结果是这家本来很有发展前景 的公　司， 在财 务 管 理 上 混 乱不 堪 ， 终 没 能 摆 脱 破 产 的命 运 。 最 　２ 财会人员管理体制存在制度 性缺 陷　 、 财会人 员的双 重受托责任 ， 自于委托代理 关系 ， 源 它要求财会　 人 员同时维 护所有者和经营者双方 的经济利益和社会利益 ， 履行核　 算控制和监督经 营者的双 重责任。这种制度性缺陷往往导致财 会人　 员“ 站得住的项不住 ， 顶得住 的站不住 ” 。按 照我 国现 行中小企业划　 分标准 ， 国有中小企业、 集体企业、 个体 私营企业 、 乡镇企业 、 民营科　 技企业等均属 中小企业之列 ， 它们 中的大多数企业所 有者 与经 营者　 却 浑 然 一体 ， 业 所 有 权 与 经 营权 高 度 统 一 ， 业 行 为 目标 与 企 业　 企 企 所有者 目标高度重合。 在大部分情况下 ， 企业所有者 自行管理企业 ， 　 也 就 是 企业 不存 在 委 托 代 理 关 系。 财 会 人 员 只 接 受 所 有 者 委 托 ， 监　 督 企 业 的 各项 经 济 活 动 有 无 偏 离原 定 的 企 业 目标 ， 保 企 业 自 身利　 确 益 最 大 化 。 时 ， 仍 要 求 财务 会 计 工 作 代 表 利害 关 系各 方 ， 证 为　 此 却 保 所 有 利 害 关 系人 提 供 真 实 、 靠 的 会计 信 息 ， 然 缺 乏 理 论依 据 ， 可 显 实　践 证 明 也是 不 现 实 的 。 　据 失真 ， 产帐 实不符。 财 　 ６ 、中小企业财 力有 限，不愿在加强财务管理方面进 行大额投　 资 ， 小企 业 由于 受 到地 方政 府 的 干 预 或 受 资 金 、 模 的 限制 ， 往　 中 规 往 追 求短 期 利 润 目标 ， 业 不愿 将 有 限 的资 金 在 财 务 管 理 的 “ 件 ” 企 软 或　 “ 硬件 ” 面 大 量 投 资。 方 　 由于受宏观经济环境变化和 体制的影响， 中小企业在加强财务　 会 计 方 面 遇 到 了阻 碍 。 如 ： 中 小 企 业 资 信 相 对 较 差 ， 以融 资 困　 因 所 难， 即使 有 某 家 银 行 同 意 为 其 贷 款 ， 会 因 中 小企 业 的 高 风 险 而 提　 也 高贷款利率 ， 从而增加 中小企业融 资成本 ； 政策的“ 不对等性”信 息　 、 的“ 不对称性 ” 中小企业和大企业不能公平竞争 ， 使 进而中小企业 的　 财务会计的直观作用被弱化 ， 这也是 中小企业会计管理不被领 导层　 重视 的一 个 重 要 原 因 。 　三 、 小企 业财 务 会 计 制 度构 建 之 思 考　 中要构建完善 的财务会计制度 ， 中小企业老板必须充分认识 到财　 务 管理 是 企 业 管 理 的核 心 内容 ， 行 必 要 的 投 资 ， 请 高 质 量 的会　 进 聘 计人 员。 会计 、 出纳必须严格分人管理 ， 控制资金风险。 另外， 企业老　 板 还 要 纠 正 那 种 一 说 到会 计 就 想 到 逃 税 的错 误 观 念 ， 然 ， 法避 　 当 合 税 是 企 业 应 该 考 虑 的 问题 ， 是 ， 税 收 因素 事 先打 入成 本 ， 后 测　 但 把 然 算企业 的赢利前景 ， 才是长远 的和现代的经营思想。 　 Ｉ健 全 内部 会 计 监 督 制度　 、 中小 企 业 为 维 护 正 常 的经 济 秩 序 和 各 方 面 的 正 当经 济 利 益 ， 要　３ 杈责发生制核算原则功利化　 、 般说 来 ， 小 企业 成 立 时 间都 比较 短 ， 力 资 源 、 务 资 源也 　 中 人 财 比较匮 乏， 信用资源和信用记录更是 不足 ， 企业发展通 常以 自我积　 累 为主。 把企业有限的资源进行最合理 、 最有效的配置 ， 自身 资本　 使 积累得以迅速完成 ， 中小企业主的最优 先课题。为此， 是 不惜以身试　 法者有之， 如虚 开增值税 发票等。权责发 生制核算原则客观上减缓　 了企业 资金耗费 的补偿速度 ， 缩短 了资金 的滞 留时 间 ， 然是与企　 显 业的功利性 目标相矛盾　 同时， 有一部分账项调 整项 目， 其调整 的金　一健全 内部会计监督制度 。内部会计 监督 制度是指财务会计部门在资　 金 的筹集 、 用、 使 耗费 、 回和分配及 其相应经 济业务 的处理过程　 收中 ， 方面 应 遵 守 的 准 则 。 会 计 机 构 、 计 人 员 要 实 行 内部 会 计 监　 各 会 督， 监督会计 信息 的真 实性 、 计事项 的合 法性 和企业人 员的廉洁　 会 性。单位内部会计监督制度应当符合下列要求： 　 是记帐与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人 员、 　 财 物 保 管 人 员 的 职 责权 限应 明确 ， 相 互 分 离 、 互 制 约 ； 并 相 　 二是 重大对外投资 、 资产处 置、 资金调 度和其他重 要经济业务　 事项 的决策和执行的相 互监督 、 互制约程序应当明确 ； 相 　 三 是 财 产 清 查 的范 围 、 限和 组 织 程 序 应 当 明确 ； 期 　一财税 金 融 ｉ 季　四是对会计资料定期进行内部 审计 的办 法和 程序应当明确 。 　 有 关资料编 制财务会计报告 ， 按规定 向不 同的会计资料使用者提供　 会 计 监 督 与 反腐 倡 廉 相 结 合 ， 督 企 业 人 员贪 污 、 化和 铺 张　 财务会计报告。 监 腐 　 浪 费行 为。 在企 业 会 计 监 督 过 程 中 ， 对经 济 活动 中 的 资 金运 作 、 产　 生 ４ 设 置 合理 的 会计 岗 位　 、 经 营、 收入 分配 等 进 行 监 督 ， 决 制 止 和 严 肃 查 处做 假 账 、 反 财 经　 坚 违 中小企业在 设置会计 岗位 时 ， 应根据 自身 经营规模 ， 业务量及　纪律、 营私 舞弊 、 挥霍 浪费等行 为。 有条件的中小企业可以建立内部　 审计。 内部 审计是部 门、 单位 实施 内部监督 ， 依法检查会计 账 目及其　 相关资产 ， 监督 财政收支和财务收支 真实 、 合法 、 有效 ， 加强企业 管　 理和促进提高经济效益 的活动。 会计 工作还 要接受企业内部审计及　 其他有关职 能部 门按有关规定对会计工作进行的监督。 　 ２ 规范基本会计核算 制度　 、 根据 中小企业的特点 ， 制定相应 的会计核算规范 。中小企业会　 计核 算要遵守 国家制定的有关财务会计 制度和法规 ， 不能 因中小企　 业 规模 小、 数量 多、 分布广、 经营复杂 、 员素质差等情况 而没有规　 人 范。 会计核 算规范， 是会计机构、 会计人员为进行会计核算而采用的　手段 、 施和 途 径 。它 具 有 标准 性 、 一 性 和 一 致 性 。会 计 核 算 规 范　 措 统生产组织和实行集 中管理等方面特点 ， 遵循 两个原则 ： 　 （） １精干务实原则。会计机构和 岗位的设置 ， 一方面在保证工作　 需要的前提下合理配备人员 ， 防止人浮于事 。 另一方面 ， 会计手续和　 工作程序简洁、 高效 。各种会计 方法、 算手段 的采用 ， 核 应该在准确　 无误 的前提下做 到简明易行、 降低会计核算成本。 　 （） ２内部 控制原则。 内部控 制制度是一个 单位 内部 因分工 不同　而产 生 的相 互 联 系 又相 互 制 约 的工 作 制度 。 就 要 求 会 计 机 构 内部 　 这 必须 分工明确 ， 会计工作 的全部 内容合理 划分 ， 将 在会　 部 门中设　 立具 有相互制 约作用 的工作 岗位。 通过对会计业务的双重监督来达　 到相互稽核 、 自我 防 范 和 内部 控 制 的 目的 。 在 小 企业 从 事 会计 工 作　 的一 般 有 ２ ３人 ， 体 分 工 有 出纳 、 账 会 计 、 细账 会 计 。 会 计　 ＿ 具 总 明 主管可兼 管总账一职 ， 出纳处理财 务收支和现 金支票 的结算 ； 总账　 会计 负责编 制审核凭 证、 登记所 有的 总账 、 编制财 务报表 、 算成　 核 本； 明细分类账 会计 负责 登记 明细 分类账 ， 定期将明细账与总账 ， 与　 有关财产结存额进行核对 ； 并定期进行财产清查 。 　 ５ 加强会计人 员继续教育　 、 随着我 国经济体 制改革 的深入 ， 经法规 的不断完善 ， 财 会计 改　 革不断深入 ， 新会计准则和 会计制度 陆续出 台， 会计人 员接 受后续　 在职 教 育 是 十 分 必 要 的 。 现 在 不 少企 业 的 会计 人 员 知识 陈 旧 ， 术　 技 落后 ， 远远不能适应 当前形势的需要。在我国会计人员中有很大一　 部 分人未系统 学习过 财会专业知识 。 因此必须 加强会计业务教育 ， ． 　 使 会 计 人 员有 扎 实 的 基 本功 ， 任 各 项 会 计 核 算 、 理 工 作 。 胜 管 　是相对 的， 在一定条件下对会计核 算的规定 ， 随着客 观条件 的变化 ， 　 可 以作相应的调整、 修改或充实 ， 使其更符合规范 的要求。 规范中小　 企业会计核算制度 。 一是会计科 目制度。会计科 目是会计 制度 中的　 项重要制度 ， 由主管会计 工作的财政部门制定 。会计科 目是 一项　 会计 制度 ， 它规定 了会计 科 目包 括的核 算范 围、 体 内容 、 具 核算 方　 法、 编制会计分录方法、 明细核算和登记账 簿的要求等。 它对会计 的　 核算与管理有重要的作用 。中小企业设 置会计科 目要根据集 中统　一依 据 政 策 和 财 经 制度 ， 够 全 面 地 反 映 资 金 运 动 ， 能 有利 于 组 织 会　 计核算 ， 有利于加强单位 的经济管理等原则 。二是财务会计报告制　 度。 财务会计报告是以书面 文件 的形式 ， 比较系统、 全面地反映企业　 财务状况和经 营成果。为 了及时地反映一个企业的财务状况 ， 财务　 参 考 文献 ： 　 会 计 报告要按 期 编 制 和 提供 。 中小 企 业 应 按 要 求 编 制 相 应 的会 计 报　 【】 永 彬 ． 议 中 小 企 业 会计 目标 的 定位 【】 会 月 刊 ，０ ３３． １韩 浅 Ｊ． 财 ２ ０ （） 　 表， 完善对 内会计报表编 制的制度 ， 如独 资与合伙企业需 要编制个　 【ｌ ２陈毓圭 ， 应唯． 关于中小 企业 会计国际指南［】 Ｊ． 会计研 究，０ １１） ２ ０ ｛２． 　 人财务报告 ； 股份合作企业需要编制股本状况表、 劳动量换算表 、 分　 【】 ３任永平． 中德财务会计若 干理论与 实务 问题 比较研究 ｆ ． Ｊ 会计研究 ， 】 　 配状 况表等。此外 ， 还需要制定成本计算制度和利润分配制度。 　 ２ ０ （） ０ １７ ． 　 ３ 建立简化 、 、 实用的会计核算程序　 【１ ４应唯等 ． 联合国国际会计 和报告标 准政府 间专家工作组第 十九次会　 要从 中小企业 的实际情况 出发 ， 立简 化、 建 实用的会计核 算程　 议综述［】 Ｊ． 会计研 究 ，０ ３１． ２ ０ （） 　 序。 中小企业应根据 实际发生 的经济业务取得 或填制原始凭证 ， 对　 Ｉ】 ５戴德明 ， 杨松令． 中小企业差别报告研 究【１ Ｊ． 商业会计 ，０ ３６． ２ ０ （） 　 原始凭证进行审核 ， 办理会计手续 ； 应根据原始凭证编制记账凭证 ； 　 【】 ６于玉林． 中小企业财务会计模式研究【 ． Ｍ】 经济科 学出版社 ．０ ２ ２０． 　 要依法设置会计账簿 ， 设置 的会计 账簿包括 总账 、 明细账和其他辅　 【】 ７周晓苏． 中小企业会计核算与控制【 ． Ｍ】 天津 人民出版社．０ ３　 ２０． 助 性 账 簿 ； 据 经过 审核 的 记 账 凭 证 登 记 会 计 账 簿 ： 当定 期 将 会　 根 应 【ｌ ８蒋燕辉 ． 现代 内部审计学【 ． Ｍ】 财政经济 出版社 ， ０ ２　 ２０． 计 账 簿记 录 与 实物 、 项及 有 关 资料 相 互 核 对 ， 证 账 实 相 符 、 款　 款 保 账 Ｉ】 ９嵇忠 ， 贾俊荣． 会计核算与财务管理【 ． Ｍ１ 高等教育 出版社。２ ０ ， ０ １　 相符、 账证相符、 账帐相符 ； 应根据经过 审核无误 的会计账 簿记录和　 【０刘志远， ， １】 　 刘超 中小企业财务战略与控制【 ， Ｍ】 天津人民出版　 ２ ０ ． Ｏ３ 　一，来 稿 需知 ： 　１来 稿确 保 不一 稿 多投 、 涉 及保 密 、 名 无争 议 。请作 者 自留底 稿 ， 不退 稿 。 、 不 署 恕 　 ２、 辑 部 对 来 稿 有 删 修 权 ， 同意 删 修 的稿 件 请 在 来 稿 中 声 明 。 稿 件 刊 登 后 ， 当 期 杂 志 一 册 ， 编 不 赠 以供 　用途。 　３、 刊 常 年 征 稿 ， 有 文 稿 均 在 一 周 左 右 时 间 做 出 处 理 Ｏ 本 所 　 ４、 文 下 方 要 注 明 作 者 的 详 细 通 讯 地 址 ［ ： 　 论 例 Ｘ Ｘ省 Ｘ Ｘ市 （ 、 ） 　 　 区 县 Ｘ Ｘ路 Ｘ Ｘ号 Ｘ Ｘ学 校 × Ｘ收 ］　 　 　 、 联 系 电话 （ 定 电 话 、 动 电话 ） 邮 编 、 箱 及 ＱＱ。 以 便 我 们 能 够 及 时 快 捷 地 与 您 取 得 联 系 。 固 移 、 邮 　 本 刊 为旬 刊 ， 迎 有 一 定 组稿 能 力者 为 本 刊组 织 稿 件 ， 意者 请 与本 刊 编 辑 部 联 系 ， 审核 合 格　 欢 有 经 者 ， 设 为 当 地 工 作 站 负 责 人 （ 寄 申请 书 ）欢 迎 广 大 经 济 界 、 理 界 、 技 界 、 论 界 工 作 者 推 荐 、 可 需 ， 管 科 理 自荐 。 　投 稿 方式 ： 　 １ 投 稿 专 用 邮 箱 ： Ｌ ＫＪ＠ １ ３ ＣｏＭ　 、 Ｇ — ６ 。 杂 志 社 地 址 ： 家 庄 市 师 范 街 １ ８号　 石 ３ ２、 刊 网 站 投 稿 ： Ｗ Ｗ ． － ． 本 Ｗ ＧＬ ＫＪ ＣＯＭ　 电 话 ： ３ 　－ ３ ｃ ９ ９ ０ １ ８ ９Ｉ ４ 　 １ ３９１