无偿租赁房屋,按规定要交纳该房屋的房产税,是否要交纳房产税.土地使用税?
问题标题：无偿租赁房屋，按规定要交纳该房屋的房产税，是否要交纳土地使用税？谢谢！
问题类型：城镇土地使用税
问题回复：
您好。
国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知 即国税地字【1988】第015号文明确规定：“土地使用部由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”
《国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知》（国税地[1989]140号）规定：“对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。”
另外，《财政部 国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]56号）规定：“在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。”
因而原无租使用土地的，应当根据上述规定执行。
实务中,一些刚开业或者经营规模比较小的纳税人,时常借用其他单位的房屋作为生产、经营场所。这种借用也就是无租使用其他单位房产的情形,房产税应该如何缴纳?
《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2009〕128号)第一条规定,无租使用其他单位房产的应税单位和个人,依照房产余值代缴纳房产税。实际中,许多无租使用其他单位房产的纳税人,在房屋使用合同或协议中都明确规定不承担该房屋应缴纳的房产税。因此,无租使用方在缴纳房产税时,一般都是以自己单位的名义,按照房产余值缴纳了房产税。例如,A公司无租使用B公司的一套房屋作为经营用场所,该套房屋的房产余值为20万元,年应缴纳房产税0.24万元。A公司账务处理为:
计提房产税时
借:管理费用 2400
贷:应交税费——应交房产税 2400。
缴纳房产税时
借:应交税费——应交房产税 2400
贷:银行存款 2400。
结转管理费用时
借:本年利润 2400
贷:管理费用 2400。
其实,按照财税〔2009〕128号文件的规定,A公司并不是房产税的纳税义务人,只是负有代替B公司缴纳房产税的义务。房产税暂行条例第二条规定,房产税由产权所有人缴纳。本例中,B公司才是房产税纳税义务人。A公司代替B公司缴纳的房产税,由于不是属于本公司应负担的税款,因此不能在税前扣除。
遇到无租使用其他单位房产的情形,笔者建议,房屋使用方应加强与房屋产权所有方沟通,让房屋产权所有方理解他才是房产税的法定纳税人,商用房屋用于生产、经营或者是闲置,在现行房产税法规下都需要缴纳房产税,因此,无租使用房屋时,并未额外增加房屋产权所有方的经济负担。
以本案为例,解析A公司和B公司正确的涉税处理方法。
A公司的账务处理:
计提房产税时
借:其他应收款 2400
贷:应交税费——应代交房产税 2400。
缴纳房产税时
借:应交税费——应代交房产税 2400
贷:银行存款 2400。
收到B公司代缴的税款时
借:银行存款 2400
贷:其他应收款 2400。
B公司的账务处理:
计提房产税时
借:管理费用 2400
贷:应交税费——应交房产税 2400。
收到A公司交来的缴纳房产税的完税证时
借:应交税费——应交房产税 2400
贷:其他应付款 2400。
支付房产税税款时
借:其他应付款 2400
贷:银行存款 2400。
结转管理费用时
借:本年利润 2400
贷:管理费用 2400。
倘若B公司认为出借房屋没有收益,也不负担税款,这时A公司就需要自己负担税款。值得注意的是,在年终所得税汇算清缴时,应把计入管理费用中代缴的房产税2400元,作调增应纳税所得额的处理。账务处理为:
计提房产税时
借:管理费用 2400
贷:应交税费——应代交房产税 2400。
缴纳房产税时
借:应交税费——应代交房产税 2400
贷:银行存款 2400。
结转管理费用时
借:本年利润 2400
贷:管理费用 2400。
国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知 即国税地字【1988】第015号文明确规定：“土地使用部由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”
《国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知》（国税地[1989]140号）规定：“对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。”
另外，《财政部 国家税务总局关于集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]56号）规定：“在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。”
因而原无租使用土地的，应当根据上述规定执行。