公司设立或增资中以不动产资产出资所涉及的税收有哪些
公司设立或增资中以不动产资产出资所涉及的税收有哪些
发布于2016-12-05 00:52 最佳答案
一、公司以不动产直接投资设立公司
1、营业税:根据财税[2002] 191号《财政部国家税务总局关于股权 转让有关营业税问题的通知》的规定，以无形资产、不动产投资 入股，参与接受投资方牙!」润分配，共同承担投资风险的行为，不 征收营业税。对股权转让不征收营业税。
2、印花税:根据《印花税暂行条例》的规定:“产权转移书据按所 载金额万分之五贴花。”，企业将不动产过户时，需要根据不动 产的做价缴纳。
3、契税:《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条规定，以土地、房屋权属作价投资、入股方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税。
**如果是国有及国有控股企业，根据财[2008]175号文件 的规定“非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业(公司)的土地、房屋权属，免征契税。”，不缴纳契税;
**同时要注意:由于财税[2008] 175号文仅限定于组建时点土地、房屋权属转移时符合条件的可以免征契税，对于组建之后再将土地作价增资，应当说不在财税[2008] 175号文规范范围内，不应当享受减免契税优惠。因为此时再行投资转让，就不是组建新公司而是对新公司增资扩股。
**财税[2008] 175号文规定，企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。
4、土地增值税:[1995】年48号文的规定，企业以房地产对外投资 联营的，暂免缴纳土地增值税。根据财税( 2006 ) 21号文的规定， 企业以不动产投资入股房地产企业的需要缴纳土地增值税。
5、企业所得税:国税发【2000 ] 187号文件:企业以房屋作价入股的 投资行为，在税收上应视为按公允价值转让不动产和投资两项经 营业务，因此企业在确认增加长期投资的同时，应该将转让所得，计入投资当期的损益。
因此，以不动产对外投资不需要缴纳营业税，其他税种需要根据实际情况进行分析考虑。
二、公司通过合并、分立的方式涉及不动产的税收
1、营业税:国税函【2002] 165号规定:“根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让
企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。另根据《国家税务总局公告2011年第51号》规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的 债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范。
2、印花税:根据财税2003年183号文件的规定第三条，企业因改制签订的产权转移书据暂免贴花，因此不缴纳印花税。
3、契税:财税[2008] 175号规定:两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。
4、土地增值税:根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知))(财税字【1995] 48号)第三条关于企业兼并转让房地产的征免税问题规定:“在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。”因此企业合并取得不动产暂免征收土地增值税。
5、企业所得税:按照国税发【2009] 59号文件的规定，分一般税务处理和特殊税务处理。因此，企业重组过程中，土地增值税都不需要缴纳涉及不动产的营业税、印花税、契税、仅企业所得税需要考虑。