基础会计第四讲:账户的分类

基础会计>> 讲解内容 >>第四讲 账户的分类 >> 本讲提要

账户的设置是会计的一种专门方法。本讲阐述的会计账户的分类是会计基本理论问题之一，也是进一步学习后续知识的一个重要基础。

本讲主要内容：

1、账户按经济内容分类

2、账户按用途和结构特点分类

其中按经济内容的分类是基础，按用途和结构特点分类是重点。

基础会计>> 讲解内容 >> 第四讲 账户的分类 >> 学习目标

通过学习本讲内容，达到如下目标：

◆ 进一步认识各个账户的经济内容及其在整个账户体系中的地位和作用； ◆ 理解不同账户之间的联系和区别； ◆ 理解并掌握各类账户的结构特点；

◆ 能正确地运用账户登记经济业务，并善于利用账户提供的数据资料。

础会计>> 讲解内容 >> 第四讲 账户的分类 >> 学习建议

学习账户的分类，是为了更好地理解账户的基本用途与结构，以便更好地运用账户。在学习过程中要注意归纳总结，找出各类账户的共同点及区别，同时要注意思考如下有关账户的问题：一是要弄清账户为什么要分类，二是为什么要设置和运用这些账户，三是账户的两种分类方法各有何作用。理解了上述问题，也就基本掌握了本讲内容。

相对来说，本讲的内容比较虚，学习时要注意两点：一是要结合有关具体的账户对照学习，一个一个理解掌握，不要就理论去考虑理论，而是要与实际的账户相结合，通过具体的账户来理解有关分类的问题；二是学习中如有不好理解的地方，不要过多地花费时间和精力，可以跳过去，有些问题待学习了后续有关内容后，理解起来会更容易。

基础会计>> 讲解内容 >> 第四讲 账户的分类 >> 经济分类 >> 基本内容

账户的经济内容是指账户所反映的会计对象的具体内容。

账户按经济内容分类是账户分类的基础。

账户按经济内容可分为以下五类：

1.资产类账户

资产类账户：

资产类账户是用来核算各类资产的增减变动及结存情况的账户。

资产类账户从其反映的经济内容上看：

一是具有对所有者有用的特征，即具有为预期的未来经济利益作贡献的特征；

二是具有为该企业获得利益并限制其他人取得这项利益的特征；

三是具有掌握和控制该经济资源组织经营活动的特征。

资产类账户反映的会计内容，既有货币的，又有非货币的；既有有形的，也有无形的。

资产类账户具体分为流动资产类账户和非流动资产类账户。

流动资产账户反映可以在一年或超过一年的一个营业周期内变化或耗用的资产。非流动资产账户包括反映企业的长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等企业的财产、债权和其他权利的账户。

2.负债类账户

负债类账户反映企业由过去的交易、事项形成、并预期于履行时导致经济利益流出企业的现时义务。 从该类账户反映的经济内容看：

一是体现了对其经济主体按时履行偿付债务的责任或义务；

二是表明清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；

三是表明这种债务履行的客观存在或正在发生。

负债类账户按其在形成时不确定的偿还期的不同可以划分为流动负债类账户和长期负债类账户。 流动负债类账户反映企业将在一年或在超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

长期负债类账户反映偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。

3.所有者权益类账户

所有者权益类账户反映所有者在企业资产中享有的经济利益。

按其形成的方式，该类账户可分为投资人投入的资本以及企业内部滋生的盈余公积金和未分配利润等留存收益。反映所有者权益的账户一般划分为投入资本类账户和留存收益类账户。

4.成本类账户

成本类账户反映企业为生产产品、提供劳务而发生的经济利益的流出。它针对一定成本计算对象（如某产品、某类产品、某批产品、某生产步骤等），表明了由此发生的企业经济资源的耗费。

成本类账户包括"生产成本"、"制造费用"等账户。

5.损益类账户

损益类账户反映某一会计期间的一切经营活动和非经营活动的所有损益内容，它既包括来自生产经营方面已实现的各项收入、已耗费需要在本期配比的各项成本、费用，也包括来自其他方面的业务收支，以及本期发生的各项营业外收支等。

一般来说，该类账户可以划分为收入类账户和费用类账户两大类。

收入类账户反映企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 费用类账户反映企业为销售商品、提高劳务及日常活动所发生的经济利益的流出。

基础会计>> 讲解内容 >> 第四讲 账户分类 》按用途结构分类 >> 基本内容

账户按经济内容分类，可以明确各类账户所反映的各项具体内容，但无法详细说明各类账户的用途和结构，即各类账户的作用以及它们如何提供企业经营管理和对外报告时需要的各种核算指标。

账户的用途是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的经济信息。例如，“物资采购”账户的用途就是确认和归集企业因采购材料物资所发生的材料实价和采购费用，并借以计算和确定各批各类材料物资的实际总成本和单位成本，用以掌握各该批（类）材料物资采购成本计划的完成情况。

账户的结构是指账户能够登记增加、减少和结余的三个部位以及各自所能反映的经济内容。例如，在借贷记账法下，“库存商品”账户的结构是：借方反映入库商品的实际成本，贷方反映发出商品的实际成本，借方余额用以反映库存商品的实际成本。

基础会计 >> 讲解内容 >> 第四讲 账户的分类 >> 按用途和结构分类

账户按用途和结构分类，把所有在用途和结构上相互联系，并具有某些共同特点的账户加以归类，从个别到一般，从特性到共性，总结了同类账户在结构上和用途上的共同特点。这种分类，对于正确认识和掌握账户的使用规律，科学地管理运用账户具有十分重要的意义。

账户按用途和结构分类，一般可以划分为

1.盘存账户

盘存账户是用以核算和监督各项财产物资和货币资金增减变动情况及其实有数额的账户。这类账户包括了企业主要的资产账户。该类账户的结构如表13-1所示。

表13-1

借方 盘存账户 贷方

2.资本账户

资本账户是用来核算和监督企业从外部各种渠道取得的投资，以及内部形成的积累的增减变化及其数额的账户。该类账户的结构如表13-2所示。

表13-2

借方 资本账户 贷方

资本账户的特点是：（1）由于该账户反映企业从外部取得的投资或内部形成的积累，因此，在生产经营期间，反映外部投资的账户一定有贷方余额，反映企业内部形成的资本积累的账户有时可能出现贷方无余额的情况。但无论反映外部还是内部积累的账户，都不会出现借方余额；否则就说明所有者权益受到侵犯或者账务处理上有错误。（2）由于资本账户反映企业投资人对企业净资产的所有权，因此，该类账户无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需要（而且必须运用统一的）货币计量，以总括说明资本规模及其增减变化。

3.债权账户

债权账户也叫债权结算账户，它是用来核算和监督企业与各个债务单位和个人在经济往来中发生的各种应收款项的账户。债权结算账户的结构如表13-3所示。

表13-3

借方 债权账户 贷方

债权账户的特点是：（１）为了保证核算资料的正确性，债权人需要定期通过与有关债务单位或个人核对账目来保证账账相等。因此，债权账户要求按建立债权债务关系的单位和个人设置明细分类账进行明细分类核算。（２）由于债权账户是用于综合反映会计主体对债务单位索取债务权利的账户，因而，对债权账户，无论是总分类核算还是明细分类核算，都只需提供货币信息。（３）债权账户的期末余额一般在借方，表示债权的实有额，但该账户也有可能出现贷方余额，这时，账户就具有了负债账户的性质。

4.负债账户

负债账户也叫债务结算账户，它是用来核算和监督企业与各个债权单位或个人在经济往来中发生的各种应付款项。负债账户的结构如表１３－４所示。

借方 负债账户 贷方

负债账户的特点是：（１）该账户一般需要通过定期与有关债权单位或个人核对账目，以确保负债的真实性。据此，负债账户要求按具体有债务结算关系的单位或个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。（２）由于负债账户是用来综合反映会计主体对各个债权单位或个人承担责任的账户，因而无论总分类核算还是明细分类核算，均只需提供货币信息。（３）负债类账户期末余额一般在贷方，表示负债的实有额。但有时也可能出现借方余额，这时，账户就具有了债权账户的性质。

这里还需说明，对于某些经常与企业发生业务往来的单位或个人来说，有时是企业的债权人，有时又同时是企业的债务人。为了集中核算和监督企业与这些单位所发生的债权、债务的往来结算情况，有必要在同一个债权账户或同一个负债账户中核算应收、应付该单位款项的增减变动及其余额。在这类账户中，借方登记债权的增加和负债的减少；贷方登记负债的增加和债权的减少数；余额有时在借方，有时在贷方，若余额在借方，表示债权额大于债务额，若余额在贷方，表示债务额大于债权额。此类账户通常称为债权债务账户或混合结算账户。属于这类账户的有"其他往来"、"内部往来"等账户。必须注意的是，在这类账户中，由于总分类账户的余额不能明确反映企业与有关单位或个人之间债权、债务的实际结算情况，因此，在编制资产负债表时，必须根据各类账户所属明细分类账户的有关余额分析计算填列。具体而言，就是将各明细分类账户的借方余额之和以应收款项目列在资产负债表的资产方，而将各明细分类账户的余额之和以应付款项目列在资产负债表的负债方，以便正确反映债权、债务的实际情况。

5.跨期摊配账户

跨期摊配账户是用以核算和监督应由相毗连的各个成本计算期的成本或有关损益对象共同负担的费用，并将这些费用按照一定的标准，在各个成本计算期中进行分配，借以正确计算产品成本的账户。跨期摊配账户的设置和运用，是为了使费用的确认建立 在权责发生制的基础上，分清计入成本计算对象的时期界限，正确计算成本和利润，以便有根据地评价各该期间的经营业绩和经营责任。跨期摊配账户的结构如表

１３－５所示。

借方 跨期摊配账户 贷方

跨期摊配账户包括：资产类跨期摊配账户和负债类跨期摊配账户。

综上所述，跨期摊配账户的特点可归纳为如下几点：（１）资产类的跨期摊配账户和负债类跨期摊配账户虽然性质和内容相反，但在账户的结构上却有相同之处：即借方都用来登记费用的实际支付或发生额，贷方都用来登记已经提取各期成本或损益负担的费用额。（２）负债类的跨期摊配账户有可能出现借方余额，当出现借方余额时，表明该账户属于资产类的跨期摊配账户。（３）当实际支付的费用摊配完毕或对预先提取的费用全部支付后，这类账户应无余额。

6.待处理账户

待处理账户是用来核算和监督企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损的财产物资的过渡性账户。"待处理财产损溢"就是典型的待处理账户。该账户的结构如表１３－８所示。

表１３－８

借方 待处理账户

贷方

运用待处理账户，既能保证会计资料的相关性和可能性，又能集中暴露矛盾，促使企业迅速解决矛盾。 待处理账户的特点是：

（１）该账户是一个双重性质的账户期末借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失，在资产负债表的资产方以"＋"号表示；若期末有贷方余额，表示尚未批准转销的盘盈物资的净收益，资产负债表资产方以"－"列示。

（２）待处理账户具有明显的过渡性质，表现 在盘盈、盘亏和毁损的财产物资在尚未批准处理之前，账户有余额；待报批准转销后，账户不再有余额。但会计年末，该账户必须转销不能保留余额。若第二年初经批准的转销数与应转销数有差异，再做调整。

（３）待处理财产物资的明细分类核算的同进提供货币和实物信息。

7.调整账户

调整账户是用于调整某个账户（即被调整账户）的余额，以表明被调整账户的实际余额而设置的账户。 在会计核算中，由于管理上的特殊需要或其他原因，对于某些会计要素的具体项目，有时需要用两种不同的数据来记录和反映，并相应地设置和应用两个账户；一个账户核算和监督会计要素具体项目的原始指标，另一个账户则用来核算和监督原始指标的调整指标，即将原始指标和高速指标相加或相减，就可能求得现在的实有指标，从而全面地反映同一会计内容，满足管理上的特殊需要。在会计核算中，我们把核算和监督原始指标的账户称为被调整账户，把核算和监督调整指标的账户称为调整账户。

调整账户分为

（一） 备抵账户

备抵账户又叫抵减账户，它是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的账户。备抵账户按被调整账户的性质和内容，又可分为资产类备抵账户和权益类备抵账户两类。

１、 资产类备抵账户

资产类备抵账户是用来抵减某一资产的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。"累计折旧"账户就是一个典型的资产类备抵账户，它与"固定资产"账户之间的关系，就是调整与被调整的关系。属于该类备抵账户的包括"短期投资跌价准备"、"坏账准备"、"商品进销差价"、"存货跌价准备"、"长期投资减值准备"、"固定资产减值准备"、"无形资产减值准备"等。现列举"累计折旧"和"固定资产"账户的相互关系和调整方式如表13--9所示。 表１３-９

固定资产 累计折旧

借方 （被调整账户） 贷方 借方 （资产备抵账户） 贷方

固定资产原始价值－固定资产累计抵减数额＝固定资产实际价值（净值）

从表13-9可以看出：

（１）"累计折旧"（调整账户）配合被调整的"固定资产"账户，从不同的角度描述了固定资产的情况：既有固定资产原始价值信息，用以揭示企业生产能力的大小、技术含量的高低，并作为计提折旧的依据：又有该固定资产的磨损价值和净值数额相互对照，用以说明固定资产的新旧程度。这样，就为了解企业的生产规模，合理组织固定资产的更新改造，确保固定资产的有效利用等，提供了全面、系统的信息。

（２）"累计折旧"账户与"固定资产"账户的结构相反，余额方向相反。"固定资产"账户的余额一定在借方，"累计折旧"的余额一定在贷方。

（二） 附加账户

附加账户也称补充账户，用以增补被调整对象原始数额，以确定被调整对象的实有数额。

附加调整账户在实际工作中运用较少，为了便于掌握其基本原理，这里以“应付债券”和“债券溢价”账户加以说明。

如果企业通过发行债券来筹集资金，在溢价发行的情况下，为了同时反映债券的总面值和债券实际价格超过债券面值的溢价金额，可分别设置“应付债券”和“债券溢价”两个账户。在这里，“应付债券”是被调整账户，其贷方余额反映发行在外债券的总面值，而“债券溢价”是附加账户，其贷方余额反映发行在外债券的溢价余额。两个账户的相互关系的调整方式，如表13-11所示。

表13-11

应付债券 债券溢价

借方 （被调整账户） 贷方 借方 （附加账户） 贷方

发行在外的债券总面值＋发行在外的债券溢价＝发行在外的债券的实际负债额

被调整账户的余额与附加账户的余额在账户结构和方向上保持一致。

（三） 备抵附加账户

备低附加账户是以备低或附加的方式来调整被调整账面余额，以确定被调整账户实有数额的账户。

备抵附加账户兼有备抵账户和附加账户的作用：当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，起备抵作用，其调整方式与备抵账户相同；当备低附加账户的余额与被调整账户的余额在同一方向时，起附加作用，调整方式与附加账户相同。制造企业设置的"材料成本差异"账户就是一个典型的备抵附加账户。现以该账户为例，说明备抵附加账户的用途与结构。

制造企业在采用计划成本进行材料的日常收发核算时，"原材料"账户按计划成本计价核算。为了反映原材料的实际成本，需要设置"'材料成本差异"账户，用以调整"原材料"账户的账面余额。这样，"材料成本差异"账户与"原材料"账户之间就建立了一种调整与被调整的关系。其调整方式如表13-12所示。

表13-12

原材料 材料成本差异

借方 （被调整账户） 贷方 借方 （备抵附加账户） 贷方

结存材料的的计划成本＋结存材料的超支成本差异＝结存材料的实际成本

8.集合分配账户

集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的成本费用，并借以核算和监督该阶段费用预算执行情况和费用分配情况的账户。属于这类账户的有"制造费用"账户。

在借贷记账法下，集合分配账户的借方汇集费用的发生额，贷方登记费用的结转额；在通常情况下，当汇集的成本费用在期末按一定标准全部分配给各受益对象后，该账户应无余额。因此，集合分配账户就成为一种过渡性的账户。这种过渡性账户的意义在于：一方面，费用的汇集有利于成本费用的分析和控制；另一方面，将一定时期所汇集的费用一次分配，可以大大简化繁琐复杂的摊配手续，提高工作效率。

集合分配账户的结构如表13-14所示。

表13-14

集合分配账户

借方 贷方

集合分配账户的特点是：

（Ｉ）由于该账户归集的成本费用，一般要在期末时全部分配到各受益对象中去，因此，费用经分配结转后，本类账户无余。

（２）为了考核费用的发生情况该账户一般要分项目进行明细分类核算。

（３）集合分配账户所归集和分配的费用，是反映经营过程耗费的综合性信息，因而这类账户只需要提供货币信息。

9.成本计算账户

成本计算账户是用来核算和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户，如"生产成本"、"物资采购"等账户。

在借贷记账法下，成本计算账户的借方登记应计入某成本计算对象的全部费用，反映费用的发生；贷方结转已完成某阶段经营活动的成本，反映该阶段上成本计算对象的实际成本；该账户余额在借方，反映尚未结束的某经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本。这类账户的结构如表13-15所示。

表13-15

借方 成本计算账户 贷方

成本计算账户的特点是：

（１）成本计算账户的期初余额，表示尚未结束经营过程某一阶段上成本计算对象的实际成本，如在产品、在途物资等。所以，成本计算账户还具有盘存账户的特点，又能起盘存账户的作用。

（２）有利于加强成本管理，并按成本项目归集各项费用。

（３）成本计算账户所属明细分类账既要借助于货币计量，总括反映全部消耗，提供综合的成本信息，又要借助于实物或劳动计量，反映物资或劳动消耗。 10.集合汇转账户

集合汇转账户是用来汇集企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入或支出，并如期结转该项收入或支出的账户。该类账户按照其汇集的性质和经济内容，又可划分为收入集合汇转账户和费用集合汇转账户两类。

收入集合汇转账户是用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种收入的账户。属于这类账户的有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”和“营业外收入”等账户。

在借贷记账法下，收入集合汇转账户的贷方登记收入的增加额，反映企业收入的形成和确认，借方登记当期收入的减少数或转销数。该类账户当期收入结转到“本年利润”账户后，期末无余额。因此，收入集合汇转账户也就成为一种过渡性的账户。这类账户的结构如表13-16所示。

表13-16

收入集合汇转账户

借方 贷方

收入集合汇转账户的特点是：

（１）所有收入集合汇转账户的贷方都登记收入的增加数，借方登记收入的减少或结转数。

（２）由于企业通过该账户汇集某会计期间的收入，一般在当期要全额结转完毕，因此，收入结转后，本账户期末无余额。

（３）收入集合汇转账户一般要按商品或业务类别等分项目进行明细分类核算，以考核收入的形成情况。 （４）该类账户在进行分类核算时，除了采用货币计量外，有时还兼用实物计量。

费用集合汇转账户是用来汇集和结转企业在某一期间内从事经营活动或其他活动的某种费用或支出的账户。属于这类账户的有："主营业务成本"、"主营业务税金及附加"、"其他业务支出"、"营业费用"、"管理费用"、"财务费用"、"营业外支出"、"所得税"等账户。

在借贷记账法下，费用集合汇转账户的借方登记一定会计期间的费用数或支出数；贷方登记期末转入"本年利润"账户的费用或支出数；结转后，该账户期末一般无余额。这类账户的结构如表１３-１７所示

表１３－１７

费用集合汇转账户

借方 贷方

费用集合汇转账户的特点是：

（１）所有费用集合汇转账户的借方都登记费用（支出）的增加，贷方登记费用（支出）的结转数。 （２）由于企业通过费用集合汇转账户汇集的某会计期间的费用，一般当期要全额结转至"本年利润"账户，因此，当费用（支出）结转后，该账户无余额。

（３）为考核费用的发生情况，该账户一般分项目进行明细分类核算。

（４）该类账户所汇集的费用或支出，是反映耗费情况的综合性信息，因而这种账户只需提供货币信息。

11.财务成果账户

财务成果账户是用来计算并反映一定期间企业全部经营业务活动的的最终成果，并确定企业利润或亏损数额的账户。这类账户主要有"本年利润"账户。由于财务成果账户将一定时期内形成或确认的收入和该时期内发生的各项费用支出对比计算，把经营业务活动的最终成果以货币表现，因此，从账户体系中各账户的关系看，财务成果账户是联结一切收入和费用账户的纽带。

在借贷记账法下，财务成果账户的贷方登记各项经营业务活动的收入，借方登记各项经营业务活动的费用和损失，余额为借贷两方发生额对比求得的差额，反映该时期经营业务活动的最终成果。该类账户的结构如表 １３－１８

借方 财务成果账户 贷方

财务成果账户的特点是：

（１）年度内各期期末都有余额，贷方余额为净利润，借方余额为亏损。年度终了，由于企业应该将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或亏损总额全部转入"利润分配"账户，因此，年末本账户无余额。 （２）无论总分类账或明细分类账，均只提供货币信息。

基础会计>> 讲解内容 >>第四讲 账户的分类 >> 要点总结

1.账户按经济内容分类是账户分类的基础，账户的经济内容是账户所反映的会计对象的具体内容。

会计要素是指使用特定的概念对会计对象所作的分类，是构成会计报表的基本因素，也是账户所需要反映和监督的内容的高度归纳与概括。

《企业会计准则》将会计要素规定为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六项。由于企业在一定期间内实现的利润最终要归属于所有者权益，所以在对账户按其所反映的经济内容分类时，可将利润并入所有者权益。因此，账户按其所反映的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、和损益类账户等五大类。

2.账户按用途和结构的分类，是在账户按其经济内容分类的基础上，对用途和结构基本相同的账户进行适当的归类。

账户按用途和结构，可分为盘存账户、资本账户、债权账户、负债账户、跨期摊配账户、待处理账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、集合汇转账户、财务成果账户等十一大类。