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关于原始凭证失真及其解决办法
摘要:原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的,用来记录经济业务的发生和完成情况,明确经济责任、具有法律效力的书面凭证,是会计核算的原始依据和工作起点。原始凭证所承载信息的真实性直接关系到会计的最终目标━━提供真实、可靠的会计信息能否实现。当前,原始凭证的不真实与经济的有序发展之间的矛盾已逐渐成为会计信息失真与经济的有序发展的主要矛盾。
关键词:原始凭证;失真;原因;解决办法
在市场经济条件下,经济活动日趋复杂,原始凭证从内容到形式也越来越繁杂,它的失真问题一直困扰着会计工作者,在会计界是一个顽症。我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中较为严重与普遍,严重影响了会计信息质量。从新《会计法》实施以来,虽然会计信息质量有了较大的提高,但会计信息资料的原始凭证失真现象并没有得到良好的遏止,造成国家资产流失、财产损失、税收减少,因此对会计原始凭证失真的治理是目前会计界亟待解决的问题。
一、原始凭证失真的现状
(一)不完整
原始凭证的填写不完整,凭证各项要素的填制不按会计基础规范的要求,按顺序、逐栏、全联一次性套写。漏填、少填、不填现象较为普遍。如:开票日期时常不填写;开票人、收款人,只填写姓不填写名,有的干脆不填写;购买单位的客户名称要么不填、要么填写不明确;项目内容、单位、数量及单位不填或少填与内容的现象较为普遍;金额数字填写模糊,常出现漏填小写金额或大小写金额不符;不是发票要素填写不齐,就是发票上没有印章。票据填写极不规范。有的票据填写表面上看合乎规定要求,但实际上存在着漏洞的现象屡见不鲜。可谓是想怎么填就怎么填,填制的随意性和人为因素很大,这些不完整的原始凭证不断被纳入会计资料,影响了会计信息的准确性。
(二)不真实
一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。诸如:明明是购物券,却填写为材料等品名,有的将不能报销的化妆品、手机、日用品等请客送礼的物品以“办公用品”为名,堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销列支;国家严禁
公款旅游,就以考察学习、研讨会议等名义为对策出据票据,予以报销;二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符。如:使用商业零售发票,项目内容却填写为运输费,饮食业发票项目内容填为复印费,即给会计监督制造了难度,又难保会计信息的真实度。
(三)不合法
一是使用过期作废发票及收费收据等;二是不按规定同时全联次地复写开据发票,而是按各自需要大头小尾地开据各联次不统一的票据,造成支出方实际支出少,却以“大金额”票据列报,收入方实际收入大,却以“小金额”的票据列收入账。从中各得其所,从而达到鲸吞公款,偷漏税款的目的;三是违规编制虚假的自制原始凭证,如:编造人员名单领取各种劳务费等款项;编造到农个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金。
综上所述,会计原始凭证失真,使会计核算的基础资料发生扭曲,是造成会计信息失真的原因之一。
二、原始凭证失真的原因
(一)有法不依及法制不够完善与健全,没有形成一个法制环境
《会计法》、《税收征管法》、《票据管理条件》等对弄虚造假、偷漏税款者作了许多规定与限制,但受到法律制裁的却很少,即使有处罚也太轻,有法不依执法不严,法规形同虚设。我国市场经济发展到了日新月异的今天,法规存在着一定的滞后,一些经济活动中非支不可的却不能列支,可以列支的又没有那么多的必要,有不少制度法规报销的范围和标准严重滞后于新的经济形势等等。这些给原始凭证失真提供了温床,有了可乘之机。
(二)原始凭证没有统一规范,技术与管理存在着漏洞
虽然目前我国行政、事业收费票据由财政部门监制,企业收费票据由税务部门监制,但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异,设计、印制、使用期限没有统一规范,种类繁多。加之市场经济下单位部门的经营范围的扩大,发票的多样、多变使财务人员目不暇接,在会计实务工作中很难辨认真伪,给财务人员的监管带来了很大的难度,也使不法分子有空子可钻。
(三)为各自利益所驱动,钻管理上的漏洞
经办人、个别法人、各主管部门为达到各自的目的,想方设法在原始凭证上做文章,将不能报销的项目填写成能列支的项目,编造虚假凭证,逃避税款,化公为私,行贿受贿等现象不少见。
(四)监督机制不得力
单位内部、社会、国家三个监督部门之间对原始凭证的监控缺乏协调和配合很难形成有效的合力,也给凭证的失真带来了空隙和机会。
(五)法规的宣传和执法力度不够
一方面原始凭证的使用或编制者已不仅仅是单一的财务人员,经济事项的经办人在取得和填制原始凭证时,对法规知识缺乏了解,法制观念淡薄,对票据的严肃性认识不足,较为随意;另一方面,各类法规对违法行为均有制裁的办法和处罚条例,但对违法乱纪的人和事不是依法查处而是说情成风,以大事化小,小事化了或以罚代刑,这种有法不依,执法不严,违法不究的结果,也促使原始凭证失真继续发展扩大。
三、原始凭证失真的治理措施
原始凭证失真的原因是多方面的,危害与影响较为严重与广泛,要彻底解决原始凭证失真的问题,仅从某一方面是解决不了的,必须建立综合治理的整体系统,从多方面入手,依靠社会各方面的力量进行综合治理。
(一)加强原始凭证的源头管理
规范发票及各种原始票据,对各种收据及发票的票面格式的设计与印制应全国统
一。在票据填制内容上既要简单明了,又能全面反映经济活动内容;在防伪标志特征上,既便于识别,又要包含一定的技术含量,提高其科学性。票据使用期限要明确统一规定。以此,既满足凭证使用者,又方便票据的监督管理部门对票据的发放、使用、缴验的要求。
(二)建立健全内部管理机制,提高经济管理水平
《会计法》第二十条规定:“各单位应当建立健全本单位内部的会计监督制度。”单位内部会计管理制度是贯彻《会计法》的重要基础,建立健全单位内部管理制度,是规范和加强会计工作的客观要求。因此,各单位应通过建立健全内部机制,使会计工作的各个方面有章可循,有据可依。各单位要通过建立财务审批制度、稽核制度、内部牵制制度等等达到加强和改善经济管理水平的目的,杜绝处理不真实的会计信息,充分发挥会计信息在经济决策中的重要作用。
(三)完善和健全会计法规制度,加大执法力度
在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性,完善其配套措施,注意各相关法律的衔接,避免执行的混乱,健全科学的票据管理制度,使会计各项工作及监管部门有法可依,有章可循,堵住原始凭证失真的法律漏洞。与此同时加大会计法规实施力度,强化单位负责人的第一负责人意识,增强法纪观念,对检查
发现的问题除要求及时整改外,应严格依法处理并追究责任人的责任,涉及违法犯罪的要移交司法部门。做到有法必依,执法必严,违法必究,从而使失真的原始凭证无立足之地。
(四)加大宣传法律法规力度,加强法律的约束力
积极创造良好的法制社会环境,改变财务法规软弱的现状,要通过宣传教育,普及财经法规,让公民懂法护法,要让大众认识到制造虚假的原始凭证要受到法律的制裁。监管部门要定期不定期地组织财务及相关人员学习法规、发票管理条例,从而创造抵制违法原始凭证的环境氛围。
(五)树立诚信观念,加强诚实守信的职业道德教育
财务人员要树立高度的职业责任感、讲信用、不伪不欺的行业诚信形象。与此同时要推动强化全社会树立诚信建设,尤其要强化单位负责人的诚信意识。原始凭证的失真不是单一的财务人员造成的,它是一个社会问题要提倡全社会公民的诚信,诚信应成为社会共同遵循的行为准则,要建立诚信条例,诚信管理使会计在制度上保证诚信者能够得到应有的回报,失信者承担必要的惩罚,经济业务事项的经办人及相关人员在取得、填制原始凭证时要诚信地提供正确、真实、完整、合法的凭证使会计资料的真实性有可靠的基础。
参考文献
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