高校财务管理内部控制存在的问题和对策

　　摘 要：近年来，高等教育事业发展迅速，高校内部经济活动日趋复杂，原有的财务管理模式已难以适应新形势下事业发展的需要。如何加强财务内部控制，规避财务风险是众多高校普遍面临的问题。文章分析了目前高校财务内部控制存在的问题及原因，提出了加强财务内部控制的几点对策。 　　关键词：高校财务 内部控制 规避风险 　　中图分类号：G647，F234.3 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2013）03-113-03 　　随着我国高等教育事业的快速发展，高校办学规模不断扩大，高校一改由过去单一的财政拨款办学模式，逐渐演变为现今的多渠道、多元化的办学模式，高校经济活动也因此日趋复杂，原有的高校内部财务管理模式已不能完全适应新形势下的高校事业发展的需要。那么，如何加强学院内部财务内部控制管理，规避财务风险已成为现阶段众多高校普遍面临的一个新的课题，新的挑战。 　　高校财务控制是指高校为了确保教学、管理等活动的有效进行和高校资产的安全、完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，确保会计资料的真实、合法、完整以及财务管理的有效，对高校经济业务活动进行综合、计划、调整、评价而制定的制度、措施及程序。财务内部控制是财务管理的重要手段，内部控制制度是一种强调以预防为主的制度，其目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊发生。 　　一、高校内部控制中存在的问题及原因 　　1.会计内部控制意识淡薄。长期以来，众多高校由于受传统计划经济时期专业设置有规定、教育经费靠拨款的模式影响，只重视教学、扩招、创收、科研等工作，而对会计内部控制管理的意识淡薄。目前，高校资金筹集渠道多元化，经济业务日趋复杂化，高校财务已不只是简单的算账、报账，财务职能已从核算型向管理型转变。高校的财务管理要求将大量的财务数据转换成对高校管理决策有用的信息，以减少领导决策的不确定性。但目前众多高校并未意识到这一点，高校财务的重点仍然全部放在如何增收，如何扩大办学规模，如何加强新校区建设的工作上，对内部控制这一重要的财务管理工作没有引起足够的重视。或者对内部财务控制存在许多错误认识和误解，并没有真正意识到内部财务控制的重要性。对管理控制的作用认识不到位，致使一些高校的管理层不是将内部控制制度作为规范和约束经济行为的手段，而是当作捆绑自己手脚的绳索。因而导致一些高校在开展经济业务中有章不循的现象十分普遍，已制定的财务内部控制制度流于形式，成为挂在墙上的一纸空文。以至于有的学校存在公款私存、公款炒股、小金库、账外账的现象，即使这些在事后审计发现了，损失已无法挽回，财务管理失去了应有的控制。 　　2.内部控制制度不完善。近几年来，随着高校教育不断改革，高校经济活动的范围不断扩大，相应制定出一套系统、规范、严密的内部控制措施。但有些学校虽然相应建立了一些内部财务控制制度，但往往是头痛医头，脚痛医脚，没有真正建立起一套完整的内部控制体系。内部控制系统缺乏全面性、严密性，在固定资产变动、物资采购、验收、保管、付款等方面的工作职责没有严格分离，固定资产不定期盘点，也没有及时与会计记录相核对，不能使账账、账证、账实相符，对长年不用、毁损的资产不及时报废清理，致使高校普遍存在资产不清、账务不实的情况，高校的资产安全存在隐患。正因为内部控制的不完善、不健全，没有建立防范约束的内部控制机制，致使财务管理上存在不少漏洞，也给高校内部有关人员的贪污、挪用公款、行贿受贿等不法行为有可乘之机。 　　3.风险防范意识不强。当前，很多高校都正处在高速发展时期，大都利用银行贷款等筹资方式进行负债建设。众所周知，适当的负债有利于发展，但过度举债也给高校带来巨大的风险，银行借入资金要还本付息，一旦学校债务到期无力偿还，将会陷入财务困境。何况，高校的还款来源单一，主要来源就是学费收入，而学费收入既要维持每年正常运转，还要给贷款还本付息，压力很大。借入资金越大，高校财务风险越大。应该看到，各高校的快速发展，既是一次前所未有的机遇，也不可避免地面临着各种风险。现阶段，高校面临的风险主要是：资产风险、筹资风险、投资风险、合同风险。很多高校在对外投资时不进行投资、筹资的可行性分析，未按申请、论证、审批程序进行，没有进行相关的风险评估措施，盲目扩大、超规模投资，过度举债，使高校面临巨大的潜在风险。 　　4.内部审计机制缺乏，审计效果不理想。在高校的经济管理活动中，内部审计有着重要的作用，它是高校内部控制活动的监督和评价手段。但许多高校的内部审计工作并未发挥其在内部控制中应有的作用，其主要原因为：未设置专门的内部审计机构和专业的内部审计人员，缺乏内部的监控；或者有的高校虽然设置了内部审计机构，但机构未独立，因此其行政隶属关系使其在审计过程中涉及行政领导和学校利益时，没有权威性，致使内部审计弱化。而经济责任审计也由于是“先离后审，审任脱节”，是事后的审计，被动的审计，实际上就是走走过场，没有起到警示和威慑的作用，审计意义不大。 　　5.财务人员队伍整体素质偏低。在高校，从事财务工作的人员普遍素质不高，是客观存在的问题。其主要原因为：高校为财政拨款的事业单位，会计工作岗位上的人员按照多年人事历史惯例，一般不公开对社会招聘，而更多是为解决领导干部和教职工子女的就业问题而进人。人员素质本来就不高，再加上近两年，高校办学规模迅速扩大，也对学院的财务管理、会计核算等方面提出了更高、更严的要求，对从事财务工作的人员素质的要求也更高，但不少高校却疏于对会计人员的培养教育，不重视会计人员的继续教育，会计人员对新的国家财经政策没有吃透，新的会计业务知识不熟悉，特别是会计电算化技能掌握不到位，以致于工作中遇到问题有时感到束手无策，影响了会计基础工作的质量和效率，也制约了高校内部控制制度的实施。因此，高校会计人员的基本素质和业务技能亟待提高。 　　6.预算管理意识不强，预算缺乏严肃性和权威性。预算管理是高校开展各项经济活动的前提和保障，能够反映出一个高校的整体规划。做好预算经费的安排就能够确保学院的发展重点，使有限的资金发挥最大的效益，把钱花在刀刃上。可见预算是高校财务管理体制的一个重要的环节。但目前，许多高校受传统观念的影响，重核算，轻预算，高校的预算管理还不规范，预算法规观念淡薄，存在着预算归预算，执行归执行，预算管理松懈，控制不严的现象，预算的随意变更性很大，预算缺乏严肃性和权威性。另外，存在预算编制内容不完整，预算、决算差异较大的现象。 　　7.成本效益意识不强。目前我国高等教育日益呈现出产业化的特点，高校进行成本核算、加强成本管理是大势所趋。而且，目前我国高校普遍存在教育经费紧张的问题，但同时又存在着教育经费使用效益不高的情况，仪器设备、图书资料、建筑设施重复购置、重复建设的情况到处可见。长期以来政府包办教育直接制约了市场在高等教育领域中资源配置作用的发挥。因此，很多高校对成本效益核算这方面没有足够的重视，存在重视收入，轻视成本核算的现象。这种单一的对收支情况进行核算和反映、缺乏对教育成本进行分门别类地归集和计算的会计体系，显然已难以适应现今形势发展的需要。进行教育成本核算有利于高校加强内部管理，提高资金使用效益，高校无论是从自身强化成本效益意识还是向社会各界提供有效成本信息的角度看，都有必要实施教育成本核算。 　　二、加强高校财务内部控制的对策 　　1.加强高校内部会计控制观念。根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）的要求》，各单位应增强内部会计控制观念，重视内部会计控制工作。应安排专门的机构和专门的人员具体负责内部会计控制制度的建立和执行情况的监督检查，确保内部会计制度的贯彻实施。目前高校财务内部控制薄弱的主要原因就是没有树立正确的内部控制意识，加强财务管理内部控制绝不仅仅是高校领导、财务部门及工作人员的事，同时也是高校各部门、广大教职工的事。要提高学院办学规模和效益，就要注意控制好财务内部工作的每一个环节。只有这样，管理才能出效益；也只有这样，财务内部控制才不会流于形式，而能够充分发挥其应有的作用。高校应树立的控制意识主要有，不相容职务相分离的控制意识、授权批准控制意识、会计系统控制意识、财产保全控制意识，风险的控制意识、内部财务报告的控制意识等等。 　　2.加强制度建设，进一步完善内部控制制度。要加强制度控制，首先要制定严格的制度，确立组织及内部各岗位人员的行为规范。有效的制度可以约束被控制者的行为方式，也可以限制被控制者滥用职权现象的发生。我们在制定内部控制制度时主要注重预防控制为主，事后控制为辅。我们的目的就是防止不法经济行为的出现。预防控制主要包括：人事的控制、组织的控制、程序的控制，以及会计的控制等等。建议高校的决策机构中设立总会计师，高校的财务分管领导的专业化、高层次化将是发展趋势，总会计师作为高校的领导，专职主管学校财务工作，直接对校长负责，这样才有利于保证总会计师的公正性、权威性，总会计师协助校长全面领导学校各项经济工作，负责处理日常财经方面的重大问题，协调财务、审计、基建、后勤等各项工作，代表校长处理同财政、银行、工商、税务等部门的经济关系。高校总会计师的设置，对编制和执行预算、编制财务收支计划、资金的信贷计划、制定资金的筹措和使用方案，多方开辟财源、督促节约成本费用、强化学院内部控制、提高经济效益、保证学校资金的良性运转，各项经济工作健康有序的发展，都将起到积极的促进作用。 　　3.加强风险防范和监督力度。高校作为法人主体进行财务活动时，在市场背景下，会不可避免地遇到各种风险。高校面对各种风险，就必须设立相应的识别、分析和管理相关风险的机制，避免盲目投资。树立风险意识、加强风险管理机制是高校财务控制不容轻视的环节。那么，高校应如何采取有效的措施来防范风险呢？方法有三：（1）回避风险。通常可以拓宽筹资渠道，如引进开发商资金建设学生公寓，减少资金压力，加强内部资金管理以避免因资金短缺而导致的财务风险。（2）降低风险。高校要建立风险预警系统，定期对财务报表及相关资料进行分析，找出潜在的财务风险，想方设法来化解风险。（3）分散风险。可以通过吸引社会各方联合办学的方式，以及对一些较为贵重的房屋设备、教学仪器设备等购买商业保险，来分散风险。 　　4.加强审计监督，发挥监控效力。内部审计是实施财务内部控制的重要组成部分，是会计监督的再监督。但在高校的内部审计监督方面，效果却十分不理想，可以说，基本没有履行监督的职能。其主要原因是高校领导没有充分认识到审计部门的作用和地位，把审计和纪检监察部门职能混同。因此，高校在机构设置方面，还是应设立独立的审计机构，使审计部门能排除各种干扰，独立开展工作，也更有利于高校内部控制的监控。此外，要进一步完善内部审计制度并落到实处，对内部控制进行评审，提出完善内部控制制度的意见。在检查内部控制执行情况时，善于抓住重点和关键点，如：学校财务收支的审计、固定资产的购买和使用管理、基建工程的招标和建设过程各环节的审计、国家财政拨入专项资金的审计等等。以确保专款专用，充分发挥审计监控效力。 　　经济责任审计一般是高校领导干部先离任后再委托审计部门来审计，是“先离后审，审任脱节”的被动审计。这种事后审计，审出问题也没法处理，没有太大作用。类似这种重要的经济责任审计，管理部门能否考虑将审计关口前移，边任边审，审出问题立即责令整改，并以此作为干部任免的重要参考条件，从而促使高校财务管理规范化、促进教育事业健康发展。 　　5.加强会计队伍建设，提高会计人员整体素质。人是实施高校财务内部控制的关键因素，因为财务内部控制都是由人去履行的，人是实施财务控制的主体。因此对这一主体的要求很高，不仅要求这一主体必须有较高的理论水平、掌握较广泛的经济管理知识和会计业务知识、具有较丰富的会计工作经验，还要熟悉国家政策、法律、法规。而事实上，目前各高校普遍存在会计人员素质偏低的现象，各高校一定要引起足够的重视。首先，一定要严把财务用人关，会计人员一定要持有会计证上岗。第二，加强对现有会计人员的知识更新和有针对性的业务培训，经常对会计人员进行会计法规教育，以培养会计人员自觉抵御金钱诱惑的能力，并且鼓励他们根据自身的情况，业余时间参加成人学历教育的学习，努力提高会计人员的学历层次。同时，定期安排他们去参加会计继续教育的培训、充电，以此提高他们的思想认识水平和业务水平，提高他们处理新的会计业务的技能。第三，进一步完善财会人员队伍结构，适当引进高层次、高素质的财经类专业的本科生、研究生，充实、壮大、会计人员队伍，提高会计人员整体素质。 　　6.加强预算控制执行力度、强化预算分析、考评。预算是高校进行各项财务活动的前提和依据，对保质保量地完成高校教学、科研任务具有决定性意义，各高校财务部门必须严肃对待。首先，一定要从思想上重视财务预算的作用，从制度入手自上而下地提高对预算的执行力度，建立健全预算规程，完善监督机制。其次，新的高校财务制度规定了“大收入，大支出”的预算管理概念，即扩大了收支预算范围，强调了预算编制的监督力度。控制好高校的预算，就控制好了整个学校的经济活动，年度预算一经确立，就要严格执行，以维护预算的严肃和权威性。一个合理的预算，加上严格的控制执行机制，能够使学校有限的资金发挥最大的效益，对保障高校业务、管理活动的运行和高校事业的发展有着非常重要的意义。因此，必须要逐步建立一套完整的预算执行考核制度，明确考核内容、指标，将各部门预算申报的准确性、及时性、预算执行结果与部门年度考核挂钩。对严格执行预算的部门予以表扬，并采取适当措施予以奖励；对不严格执行预算的部门要予以批评，并扣减其部门经费，情节严重的，还要追究相关负责人的经济责任。总之，要从根本上完善财务预算的制定、执行、监督管理等各个环节的制度，时时监控预算完成情况，实现预算编列的科学化、制度化。最后，要强化预算分析。预算分析是预算管理的后期工作，是对预算实施过程进行的总结与评价，包括支出与预算的比较、相关因素的分析、评析的文字说明和合理的建议等。年终决算报告出来后，财务部门应对各大项目的经费支出与预算进行比较，看哪些项目节支了，哪些项目超支了。然后运用相关分析法进行因素分析，说明哪些属于合理超预算支出，哪些属于非合理超预算支出，对非合理超支应有具体的措施和方法，并最终提出加强财务预算管理的合理化建议。预算分析可以发现预算管理中的可行之处和存在的不足，取长补短，使财务管理工作进入科学化、制度化、规范化的轨道。 　　7.加强教育成本核算，强化支出管理。一个好的高校不仅要重视提高教学质量，而且也不能忽视办学的经济效益，加强教育成本核算有利于高校内部管理和优化教育资源配置。实行教育成本核算，能使高校的各部门都具有成本意识，真正做到勤俭办学，充分掌握教育资源的占用情况，找出管理中存在的问题，进行教育资源的优化配置，不断提高教育经费的合理使用，使高校进一步适应市场经济的要求，也可为社会其他资本进入高校创造条件。进行教育成本核算是加强学校内部管理、提高资金使用效益、优化资源配置的有效手段。高校只有实行成本核算，打破高校只计支出不计成本的核算方法，正确归集和控制教学过程中发生的耗费，建立健全高校教育成本核算机制，使各高校树立投资与成本核算观念，加强高校的理财意识和高校的财务管理工作，才能使高校进一步适应市场经济的需要，提高办学质量。 　　总之，加强高校财务内部控制，就是保护国有资产的安全完整，是强化高校内部管理，确保高校教育事业活动有序和高效进行的重要措施，有效解决好当前高校财务内部控制中存在的问题，是促进我国高校教育事业稳步、健康、快速发展的必要保障。 　　参考文献： 　　1.刘建群.高校内部会计控制现状及其改进对策[J].会计之友，2008（9） 　　2.龙斌、成巧红.加强高校财务内部控制的探索[J].经济与社会发展，2006（4） 　　3.盛巧玲.新形势下加强高校财务内部控制的思考[J].内蒙古科技与经济，2008（14） 　　4.吴通苗.论加强高校财务内部控制的思考[J].经济师，2008（6） 　　（作者单位：安徽广播影视职业技术学院 安徽合肥 230011） 　　（责编：若佳）