谨慎性原则在具体准则中的体现及应用
谨慎性原则在具体准则中的体现及应用 作者：魏德娥
来源：《财会通讯》2008年第11期
一、谨慎性原则在企业会计准则中的体现
一是谨慎性原则在收入准则中的体现。收入准则对收入的确认标准比较注重交易的经济实质。如商品销售交易中，要求企业正确判断是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；是否企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理的权利，也没有对已售出商品实施有效控制；是否与企业交易相关的经济利益能流入企业；是否相关收入和将发生成本能可靠计量。只有企业的销售满足了上述四个条件，才能确认收入，否则，即使收到贷款或已发出商品，也不能确认收入。谨慎地确认，可防止高估收入，体现了谨慎性原则。
二是谨慎性原则在借款费用准则中的体现。关于借款费用资本化的条件，新借款费用准则规定：借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。该项规定严格限制资本化的条件，能够有效地防止虚增资产，体现了谨慎性原则。 三是谨慎性原则在公允价值适度运用中的体现。准则放宽了公允价值的应用，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，做了审慎地改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，如在投资性房地产准则中禁止含有较多假设估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。
四是谨慎性原则在或有事项确认中的体现。或有事项准则规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。同时对或有事项确认作了明确的规定：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量。或有负债的会计处理主要运用“预计负债”科目，合理地预计负债。该规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。
二、谨慎性原则在实际中的应用
一是企业应充分应用但不可滥用谨慎性原则。谨慎性原则在于防范企业可能面临的风险，要求财务人员具有风险敏感度和职业判断力，能对风险适时地做出反应。因此，作为企业，首先应着力培养财务人员的专业素质，提高专业判断能力，增加财务风险意识，要积极进行新会计准则培训，使财务人员能熟练地运用新准则。其次，企业管理层应有意识地引导财务人员充分利用谨慎性原则，充分利用制度给予企业的自主性，确定合理的会计政策，选择适当的会计
方法，使谨慎性原则在企业的生产经营中真正起到抵御风险的作用。但企业对谨慎性原则应持正确的态度，不可滥用，不得任意扩大范围，更不可提取秘密准备金。
二是企业应加强监督，强化约束机制。由于信息不对称和信息成本的存在，内部人都有动机进行会计利润调节。为了预防与减少这种倾向，有必要引进外部监督机制，加强审计监督，充分发挥独立审计的外部监督作用，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免^为地加剧与其他会计原则的冲突。同时，企业要不断完善公司治理结构，这是会计信息客观民性、真实性的内部机制保障。
三是企业应将谨慎性原则的运用与会计信息披露相结合。谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度，这种态度体现在具体的会计处理中。不同的处理方法会导致不同的会计信息，最终受影响的是相关会计信息使用者。因此，凡是与谨慎性原则有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中全面陈述，包括谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响，使会计信息使用者能够获得更多的信息以便作出正确的决策。