06讲 审计计划.重要性和审计风险

第六讲 审计计划、重要性和审计风险

【教学内容】

本章主要介绍审计计划、审计重要性和审计风险。 【教学目的与要求】

熟悉审计计划的编制；掌握审计重要性的概念、特征和计算方法；掌握审计风险的概念、构成。理解重要性、审计风险和审计证据数量之间的关系。 【教学重点与难点】

重点是掌握审计重要性的概念、特征和计算方法以及审计风险的概念、构成；难点是审计重要性和审计风险的计算、分析和实际运用。 【教学方法与时间分配】

以课堂教学为主，预计4学时。 【教学过程】

一、审计计划的概念、作用

1、概念 是根据审计任务和具体情况拟订的具体审计工作步骤，由审计项目负责人以书面形式编制。 2、作用 协调审计人员的工作；利于降低审计成本（防止遗漏或重复）；有助于提高审计工作的效率和效果；为监督检查审计工作的完成情况提供依据。

二、审计计划的内容及编制

1、全面审计计划

包括：客户概况、审计目的与范围、重要性限额设定和风险评估、重要的审计领域和账户、审计工作日程和时间安排、审计人员的指派。

三、审计重要性的概念

审计重要性：是指被审计单位会计报表中错、漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。——独立审计准则第10号

要点：（1）重要性概念针对会计报表而言；（2）重要性概念必须站在会计报表使用者的角度来考虑；（3）重要性水平判断和确定离不开特定的环境；（4）账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。

说明：确定重要性水平是一个非常困难的专业判断过程，审计人员的经验显得尤为重要。综合考虑以下因素并结合审计经验可以对重要性水平做出初步判断，这些（环境）因素包括：相关法规对财务会计的要求、企业经营规模及业务性质、对内控及风险的评估、报表各项目的性质及相互关系、表内项目的金额及波动幅度等。 四、重要性水平的确定

1

重要性具有数量和质量两个方面的原因，重要性水平包括“会计报表”层次的重要性水平以及“账户或交易”层次的重要性水平。

1、金额和性质的考虑

（1）金额大的错漏报比金额小的更重要。

（2）金额小的错漏报从性质方面考察也可能是重要的。例如以下错漏报：涉及舞弊、违法；可能引起履行合同义务；影响收益趋势；不期望出现的错漏报。

（3）小金额错漏报的累计可能会对会计报表产生重大影响，审计人员应对此充分关注。 2、会计报表层次重要性水平的确定 固定比率法：总资产或营业收入的0.5％~1%，净资产的1%，（税前）净利润的5％~10%（利润较小时用10％，较大时用5％）。

注意：净资产/总资产≈0.5，净利润/营业收入≈0.1

变动比率法：规模越大的企业，允许的错漏报的金额比率就越小，采用“金额累进，比率递减”的方法来计算会计报表的重要性水平。一般是根据资产总额或营业收入较大的一项确定一个变动百分比。

3、账户或交易层次重要性水平的确定

可将会计报表层次的重要性水平分配到各个账户或各类交易；也可以单独确定各个账户或各类交易的重要性水平。

五、重要性水平的应用

1、重要性水平在制定审计计划时的应用

重要性初步判断的主要目的是确定所需审计证据的数量，计划审计工作时，审计人员必须初步判断重要性水平，也称为“计划重要性”。该水平可能最终不同于审计结束阶段评价审计结果时所运用的重要性水平，审计人员往往需使用修正的重要性水平。

2、重要性水平在审计实施和终结阶段的应用 （1）确定并汇总各项目的实际错漏报

审计人员在汇总尚未调整的错漏报时，应当包括已发现的和推断的错漏报，并考虑期后事项、或有事项是否已进行适当处理。

已发现错漏报是指通过对账户或交易实施实质性测试所确认的未调整错漏报；推断的错漏报是指通过审计抽样或执行分析性复核程序所估计的未调整错漏报。

（2）确定评价审计结果时所运用的重要性水平

有如下情况之一时，应使用修正的重要性水平。被审单位出现影响审计人员重要性水平判断的重要事项（有时编制计划在会计期间结束前，计划日到外勤工作结束日之间发生的重大变动事项对审计重要性判断产生影响，必要时调整计划重要性水平）；审计人员发现计划重要性水平存在重大偏差。

（3）将错漏报汇总数与重要性水平进行对比并做出相应处理

if 未调整错漏报汇总数超过重要性水平，审计人员应扩大实质性测试范围or 提请被审单位调整会计报表。 If 接近，该汇总数连同尚未发现的错漏报可能超过重要性水平，审计人员应追加审计程序or 提请被审单位进一步调整已发现的错漏报。

If 未达到，对会计报表做出肯定评价。

案例分析：

注册会计师A 和B 对XYZ 股份有限公司2004年度的会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额见下表（单位：万元）

已知注XYZ 公司审段初步确定要性水平为后，A 、B 两计过程中发

师A 、B 在对计的计划阶会计报表重300万元，此人已将在审现但被审单

2

位尚未调整的错、漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审单位拒绝对此加以调整。要求：

1、 以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定以上项目各自的固定百

分比分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师A 和B 计算确定XYZ 公司2004年度会计报表层次的重要性水平。（列示计算过程） 2、 若汇总数在350万至400万之间，A 和B 能否据此确定审计意见类型？为什么？

3、 分别考虑汇总数为350万元和400万元两种情形，注师是否应继续实施审计程序？如果应继续实施审计，是扩大实质性测试的范围还是追加实质性测试的程序？为什么？

解析：

（1）根据各报表项目计算报表层次的重要性水平如下：

根据资产总额：72 000×0.5％＝360（万元），根据净资产（所有者权益）：39 200×1％＝392（万元），根据主营业务收入：96 000×0.5％＝480（万元），根据净利润：9 648×5％＝482.4（万元），取最小值，所以该公司2004年度会计报表层次的重要性水平为360万元。

（2）仅依据汇总数，注师A 和B 无法确定实际意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错漏报，并不包括未审部分中可能存在的错漏报、由前期延续而来并仍影响本期报表反应的错漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等等。应将上述各方面的错漏报加以汇总，得到对会计报表错漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。

（3）若汇总数为350万元，虽未超过360万元的重要性水平，注册会计师仍应追加审计程序。因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多错漏报的可能性；汇总数达到400万元时，超过360万元的重要性水平，注册会计师应扩大实质性测试的范围。因为事实表明原程序在发现错漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。

六、审计风险的概念

风险（≠损失）是一种概率，是发生损失的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，在数值上等于它们的乘积。其中（固有风险*控制风险）也称为重大错报风险。

审计风险水平+合理保证程度=100% 审计风险（Audit Risk，简称 AR ）

定义：会计报表存在重大错、漏报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 固有风险（Inherent Risk，简称IR ）

定义：假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错、漏报的可能性。

控制风险（Control Risk，简称CR ）

定义：某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。

检查风险（Detection Risk，简称DR ）

定义：某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错、漏报，而未能被实质性测试所发现的可能性。

七、审计风险组成要素间的关系

定量：AR ＝（IR*CR）*DR

定性：一定的审计风险条件下，审计人员通常可接受的DR ＝AR/（IR*CR）

Case ：审计人员对某企业的现金进行审计，对该企业有关现金内部控制

的评审结果为中信赖程度，那么在审计风险水平一定的情况下，检查风险

（ ）。

A 低 B 较低 C 中 D 较高 E 高

解析：现金的IR 为高，CR 为中，所以，现金的检查风险为“较低”，选B 。

本题也可以运用赋值法。

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余额测试就是测试各账户的余额，交易测试就是测试各账户的发生额。

● ● ● ● 法表示意见”。

● 思考题

1、评估的CR 越低，所需的环境证据的数量就越多（√）

2、固有风险和控制风险的综合水平决定了审计人员的实施的（BC ）

A 实施的控测程序 B 实施的实测程序 C 可接受的检查风险水平 D 发表审计意见的类型

3、如果实质性测试表明，CR 高于其初步评估水平，CPA 应考虑发表保留意见或无法表示意见。（×）解析：应考虑是否追加相应的审计程序。 八、初步审计策略

运用主要证实法的几种情况（or ）：相关内控不存在或无效，控制测试工作量可能大于由于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量，初次审计。

运用较低的控制风险估计水平法的条件（and ）：相关的内控的设计健全、执行有效，控测工作量可能小于由于进行控测所减少的实测的工作量，连续审计。

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