2014投资性房地产与固定资产.无形资产总结

投资性房地产与固定资产（房地产） 、无形资产（土地使用权）核算比较

业务内容 投资性房地产 （购入即出租）取得成本包括购买价款、相关税费和可直接归 属于该资产的其他支出。 借：投资性房地产 贷：银行存款 成本由自行建造或开发活动完成达到预定可使用状态前的必 要支出构成。 借：在建工程 贷：原材料 应缴税费——应交增值税（进项税额转出） 库存商品 应缴税费——应交增值税（销项税额转出） 应付职工薪酬等 注意：领用自产产品和外购材料用于机器设备等工程，不考虑 增值税。 固定资产（房地产） （购入自用）取得成本，包括购买价款、相关税费、使固定 资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 借：固定资产、在建工程 贷：银行存款 成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要 支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税 费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 借：在建工程 贷：原材料（领用材料） 应缴税费——应交增值税（进项税额转出） 库存商品（领用自产产品） 应缴税费——应交增值税（销项转税额出） 应付职工薪酬等 注意：领用自产产品和外购材料用于机器设备等工程，不考 虑增值税。 无形资产 购买价款、相关税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。 借：无形资产 贷：银行存款 对于不符合资本化条件的研发支 出，转入当期管理费用； 符合资本化条件，成本由项目达 到预定用途前必要的支出构成。 借：研发支出——资本化支出 ——费用化支出 贷：原材料等 费用化支出，期末： 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 资本化支出，开发达到预定可使 用状态时结转无形资产： 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出

购买，初始 成本构成

自行建造 或研发

借款费用 资本化与 费用化

借：在建工程、研发支出——资本化支出、制造费用等（资本化利息） 财务费用（费用化利息） 贷：应付利息（分期付息） 长期借款——应计利息（期满付息）

达到预定 使用状态 核算模式

达到预定使用状态时就出租：借：投资性房地产 贷：在建工程 公允价值模式 不提折旧 成本模式 折旧摊销方法和起止时间同固定资 产、无形资产 借：其他业务成本 贷： 投资性房地产累计折旧 （摊销）

借：固定资产 贷：在建工程 成本模式 折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双 倍余额递减法等 当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧 借：制造费用、管

理费用、销售费用、其他业务成本等 贷：累计折旧 日常修理费费用化：计入管理费用（车间和行政） 、销售 费用（门市部） 更新改造支出资本化：计入在建工程

借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 成本模式 摊销方法：直线法 当月增加当月摊销，当月减少当 月停摊 借：制造费用、管理费用、销售 费用、其他业务成本等 贷：累计摊销 无

折旧、摊销

日常修理费费用化：计入其他业务成本 后续支出 更新改造支出资本化：计入投资性房地产——在建 期末公允 价值变动 提减值 准备 升高： 借：投资性房地产—公变 贷： 公允价值变动损益 降低：分录相反 不提减值准备

无

无

无

借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备

借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计折旧 借：营业税金及附加 贷：应缴税费—应交营业税 借：固定资产清理 累计折旧

借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应缴税费—应交营业税 借：银行存款等 累计摊销

出租

借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 借：营业税金及附加 贷：应缴税费—应交营业税 借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入

处置

借：其他业务成本 贷：投资性房地产 借：公允价值变动损益 资本公积—其他 贷：其他业务成本 （此分录可以相反结转） 借：营业税金及附加 贷：应缴税费—营业税

借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 借：营业税金及附加 贷：应缴税费—应交营业税

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款等 贷：固定资产清理（售价） 应缴税费—应交增值税（销项转出） （设备等） 借：固定资产清理 贷：银行存款等（清理费） 应缴税费—应交营业税（不动产） 借：营业外支出 或：借：固定资产清理 贷：固定资产清理 贷：营业外收入 无 转为出租（公允模式） 转为出租（成本模式）

无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 应缴税费—应交营业税 营业外收入

核算模式 转换

公允模式不能转成本模式

成本模式可以转公允模式，属于政策 变更

无 （自用土地）转为出租

用途改变 （不掌握 分录）

借：投资性房地产（公允） 借：投资性房地产 公允价值变动损益（负差） 累计折旧 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产减值准备 贷：固定资产 贷：固定

资产 投 资 性房 地产 累计 折 资本公积—其他（正差） 旧（摊销） 投资性房地产减值准备

同固定资产，注意调整科目名称