试论商业银行非信贷资产风险分类管理

试论商业银行非信贷资产风险分类管理

2009年12月05日00:00 金融会计 [解冉]

非信贷资产风险分类管理是商业银行资产风险分类管理的一个重要组成部分,但因非信贷资产构成多样、成因复杂,给风险分类工作带来了很大的难度,甚至会对风险分类的必要性产生疑问。本文试图对非信贷资产风险分类的必要性、概念框架、分类方法等方面进行初步探讨。

一、风险分类的必要性

(一)实现价值最大化财务管理目标的需要

现代企业财务管理目标的选择必须要注重企业的可持续发展或长期稳定发展,注重企业未来的、潜在的盈利能力,将企业价值最大化作为企业财务管理的目标。商业银行要实现自身价值最大化的财务管理目标,必须在建立涵盖信贷资产和非信贷资产的全面的资产风险分类管理体系的基础上,充分反映和计量资产风险,最终实现企业价值最大化的目标。非信贷资产风险分类正是实现这一目标的必要条件。

(二)完善资产风险分类管理体系的需要

人民银行制订下发的《贷款风险分类指导原则》在对贷款风险分类进行规范的同时,也明确要求:“对贷款以外的各类资产,包括表外项目中的直接信用替代项目,也应根据资产的净值、债务人的偿还能力、债务人的信用评级情况和担保情况划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类,其中后三类合称为不良资产。分类时,要以资产价值的安全程度为核心,具体可参照贷款风险分类的标准和要求”。从实际情况看,商业银行已全面推行并实施了贷款风险分类管理,但对非信贷资产如何进行风险分类管理尚处于起步阶段,需要在很多方面加以研究规范。从完善资产风险分类管理体系的角度出发,必须要建立推进非信贷资产风险分类管理体系。

(三)合理、准确计量资产减值准备,真实体现经营成果的需要

《金融企业会计制度》中规定:“金融企业应当定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查,根据谨慎性原则,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。一般来讲,资产风险分类管理主要实现以下目标,一是揭示资产的实际价值和风险程度,真实、全面、动态地反映资产质量状况;二是及时发现资产管理中存在的问题,加强资产管理;三是科学合理地计量资产损失,为提取资产减值准备提供依据。在已经完成贷款五级分类的背景情况下,只有进一步推进完善非信贷资产风险分类管理,才能够全面评估商业银行资产安全程度和预计损失情况,为商业银行全面、客观、准确地计量资产减值情况奠定良好的基础。

二、非信贷资产的基本划分

由于非信贷资产构成项目性质各异,从何种角度出发对其进行科学、合理的划分成为非信贷资产风险分类管理中面临的首要问题。《商业银行资本充足率管理办法》中将商业银行表内资产划分为a-g七大类,并根据其信用度逐项设定了不同的风险权重。其中:现金类资产风险权重设定为零;债权类资产,风险权重设定为零至100%,其信用风险越高,权重就越低,无信用风险的债权,风险权重为零;其他资产风险权重统一设定为100%。结合《商业银行资本充足率管理办法》对资产风险权重的设定,本文以资产价值的安全程度为核心,根据资产保值增值的可确定程度,将非信贷资产划分为安全性和风险性两大类。其中,安全性非信贷资产是指保值增值能力可确定的非信贷资产,其对应在《商业银行资本充足率管理办法》中的风险权重为零,主要包括现金及银行存款、贵金属、存放中央银行款项、存放联行款项等。风险性非信贷资产是指保值增值具有不确定性的非信贷资产,其对应在《商业银行资本充足率管理办法》中的风险权重大于零,主要包括存放同业款项、拆放同业款项、应收及预付款项、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、抵债资产等。安全性非信贷资产由于其保值增值能力的可确定性,不需要进行进一步的风险分类;风险性非信贷资产由于其保值增值能力是不确定的,因此需要对其进行进一步的分类以反映其风险状况。

在进行上述划分的同时,需要注意以下两种情况:

(一)核算不准确造成在安全性非信贷资产中隐藏风险性非信贷资产

此类问题属于核算准确性问题,应通过审核检查来保证安全性非信贷资产核算内容的真实性,确保核算事项内容符合会计核算规定要求。

(二)资产毁损造成安全性非信贷资产核算金额不准确,如现金短款情况

此类问题属于资产账实是否相符问题,应通过定期或不定期检查确保资产不缺失,对确认的资产缺失情况应及时予以清理消化。

三、风险性非信贷资产的分类方法

与信贷资产单一性质相比较,风险性非信贷资产性质多样,很难用一种方法对所有项目进行风险分类。参照《金融工具:确认和计量》(国际会计准则第39号)中对金融资产的划分方式,即将金融资产划分为四类:为交易而持有的金融资产、持有至到期的投资、企业发起的贷款和应收贷款、可供出售的金融资产,本文采用了风险分类法、市价法、可变现净值法和专家判定法等四方法对风险性非信贷资产进行风险分类。

(一)风险分类法是指根据资产账龄及其他相关信息,以风险为基础,将风险性非信贷资产划分为正常、关注、次级、可疑和损失5类

该方法主要用于与债务人相关的风险性非信贷资产风险分类,包括各类放款和应收款项、持有至到期的债权投资,但打算立即或在短期内转让的放款和应收款项除外。

1.正常类。债务人能够履行合同,没有足够理由怀疑债权不能按时足额收回。

2.关注类。债务人目前有债务偿还能力,但存在可能对收回债权产生不利影响的因素。

3.次级类。债务人的债务偿还能力出现明显问题,即使执行担保,也可能造成一定损失。

4.可疑类。债务人无法足额偿还债务,即使执行担保,也肯定要造成较大损失。

5.损失类。在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后,债权仍无法收回,或只能收回极少部分。

(二)市价法是在存在市价的情况下,根据投资成本与市价孰低的原则,估算投资损失的风险分类方法

该方法主要用于为交易而持有的资产,商业银行打算立即或在短期内就转让的放款和应收款项也适用该方法。

(三)可变现净值法是指以风险性非信贷资产账面余额,扣除其可收回金额后的差额部分,作为预计损失的风险分类方法

可收回金额是指以资产预计售价减去预计相关处置税费后的金额。不能采用风险分类法和市价法的资产适用该方法。其中,在无交易价格参考时,长期股权投资类资产可收回金额可以根据被投资单位所有者权益及银行在该企业享有股权份额进行估算。

(四)专家判定法是指以风险性非信贷资产实际情况为基础,经专家组综合判研确定预计损失的风险分类方法

该方法适用于资产情况复杂、资料不全、信息有限,不能使用上述分类方法确认损失的资产风险认定和分类。

四、风险性非信贷资产分类的披露方式

对风险性非信贷资产进行风险分类后,需要选择某种方式披露风险分类的结果。本文将非信贷资产风险分类结果统一转化为五级分类的披露方式。其中,采用风险分类法进行风险分类的资产,其分类结果直接划分为正常、关注、次级、可疑、损失五个级次。采用市价法、可变现净值法和专家判定法进行风险分类的资产,需要将预计损失结果转化为资产五级分类结果。实质上,按照级别分类采用的是区间分类的方法。级别设置越多,区间划分的也越细;区间跨度越大,对应级别所涵盖的内容也越广,反之亦然。本文中设定的转换区间对应关系为:预计损失率为0至2%(含)的认定为正常类;2%至5%(含)的认定为关注类;5%至30%(含)的认定为次级类;30%至80%(含)的认定为可疑类;预计损失率超过80%的认定为损失类。上述转换区间对应关系的设置主要是考虑到采用市价法、可变现净值法和专家判定

法进行风险分类的非信贷资产,其价值变动存在波动性,因此将减值幅度在一定的可接受范围内的资产归为正常、关注类;减值幅度超出此范围的,则认为减值幅度已超出正常波动范围,将其归为后三类。在区间跨度的选择上,正常、关注类对应的区间跨度较小,分别为2%和3%;次级、可疑和损失类对应的区间跨度相对较大,分别为25%、50%和20%。当商业银行在内部管理过程中需要将资产风险级别进行更为详细的划分时,可以对预计损失率进行更为详细的区间划分。

五、风险分类总体框架

根据以上非信贷资产风险分类过程,可以按照资产的安全程度和预计损失程度,将非信贷资产划分为非信贷正常资产和非信贷不良资产两大类。其中,非信贷正常资产包括安全性非信贷资产和风险性非信贷资产中的正常类、关注类。非信贷不良资产包括风险性非信贷资产中的次级类、可疑类和损失类。非信贷正常资产和正常贷款一并构成广义上的正常资产;非信贷不良资产与不良贷款一并构成广义上的不良资产,构成了商业银行资产风险分类管理的总体框架(见下图)。 总体看,非信贷资产风险分类管理的核心作用是建立了一个对非信贷资产安全程度与预计损失程度进行连续监控的体系。只有依托这个体系,才能够客观地揭示非信贷资产的实际价值和风险程度,真实体现经营成果,最终实现企业价值最大化的管理目标。