论我国地方税体系的改革与完善
论我国地方税体系的改革与完善
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内容提要:!""#年分级分税财政管理体制的实施,为我国地方税制的建立创造了制度上的条件,从体制上相对固定了中央和地方间的财政税收分配关系,形成了由营业税、所得税、财产税和其他税组成的地方税制。目前,地方税已由传统的几个税种发展到现在的!$个税种,运行以来取得了一定的成效。但仍存在一些问题需要解决。本文从地方税收收入规模和地方税种设置两方面研究我国地方税体系的改革与完善。
关键词:地方税体系
税收规模
税制结构
一、地方税体系的内涵
对于什么是地方税体系,理论界有许多争论。有的认为:地方税系就是我国现行地方税种组成结构,即根据我国分税制体制的规定划分为地方税的各种税。包括地方税务机构征收的地方税种和地方财政部门征收的税种,主要由地方财产税、地方流转税、地方所得税和其他地方税四大税类构成。有的认为:地方税体系应该包括地方税税种体系,地方税征管体系,地方税税源体系,地方税保障体系等内容。也有的认为:地方税体系包括地方税管理体系,地方税法规体系,地方税征收体系,地方税调控体系等内容。
本文认为,一个完善、协调、高效运行的地方税体系主要体现在:地方税税种设置科学、地方税收收入规模合理、税收管理权限划分适当、地方税征管体系健全。
二、我国地方税收收入规模结构现状分析
%一&我国地方税收收入规模现状分析
从总量看,!""#年税改后’地方税收收入总量大幅度提高,且每年呈上升趋势。
从增量分析,税改初期的!""#年’
地方税收总额比上一年大幅增加’增加了!(((多亿元,而以后除个别年份比上一年增长额超过!(((亿元,大部分年份的增长额都低于!(((亿元’)(()年甚至仅为!#$*+,亿元。而全国税收收入大部分年份都比上年增加!(((亿元,特别是近四年,增幅都达到了)(((亿元以上,说明地方税总额增长比全国税收增长缓慢。
从增速分析,!""-年到)((-年的十多年间,大部分年份地方税收收入增长速度均低于全国税收增长幅度。特别是)(()年,地方税的增长速度大大低于全国税收的增长速度,此后两年,地方税的增长速度仍然低于全国税收的增长速度,说明地方税增幅缓慢。
%二&我国地方税税制结构的现状分析
!、地方税税种分析。%!&从分税种看,其中收入较高的税种依次为营业税、企业所得税、个人所得税、城建税、房产税、涉外企业所得税,这说明我国地方税体系中主体税种为营业税、所得税和城建税,其余税种为辅助税种。%)&从各税种所占比重看,)((#年占地方税收收入比重较大的税种依次为:营业税、企业所得税、个人所得税、城建税、涉外所得税、房产税。其
中营业税、企业所得税、个人所得税,是地方税的主要部分,但只有营业税比重超过了地方税的#(.,其它两税所占之和不达地方税的三分之一,可见,我国地方税结构中主体税种地位不明显。%+&从税类看,我国地方税主体税种主要来自于商品劳务税类,其次是所得税类,第三是农业税类、最后才是财产税类。财产税规模过低,这是我国地方税不同于其他发达国家的一个很重要的特点。
)、地方税收收入结构变动分析。)((#年地方税收收入比)((+年增幅较大的税种依次为:企业所得税、营业税、个人所得税,从!""#年到)((#年在地方税收收入中,比重呈上升趋势的税种依次是个人所得税、企业所得税、营业税等,比重分别提高了),*)、))*/、!,*$。其中,个人所得税上升最快,从!""$年起超过城建税,成为地方税中的第三大税种。
据前所述,目前我国地方税种配置方面所存在的主要问题是缺乏有效的主体税种,从划归地方的税种来看,虽有!$种之多,但大多数属于零星的小额税种。从全国范围来看,地方税收大部分来自于共享税,如增值税在不包括进口环节由海关代征部分的情况下,中央政
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山西财税
府分享!"#,地方政府分享$"#。营业税虽然大部分归地方所有,但铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分仍归中央政府所有。从$%%$年开始,企业所得税和个人所得税由中央和地方共享。同一税种,不按其隶属关系将其收入在各级政府间进行分配是极不规范的,在其他国家也很少见。它不仅背离了按收入归属划分税种的分税制改革原则,也不利于该税的征收管理。这些共享税并非真正意义上的地方税,而只是税收收入的一种划分形式。真正留给地方政府的地方税种几乎都是些收入不稳,税源分散,征管难度大,征收成本高的小税种。将这些税种划归为地方政府所有,很难真正发挥地方政府的主观能动性。
三、完善我国地方税收体系的思路&一’扩大地方税收收入规模的路径选择
(、完善税制,加强征管,提高地方税规模。一方面,由于())*年税制改革对地方税触动不大,现行地方税制的许多方面有待完善。另一方面,应加强对地方税的征管,完善税收征管立法,加强税收法律的严密性,优化征管方法和手段。针对当前我国地方税征管机制不顺畅,征管质量不高,征管手段落后的现状,积极推进地方税征管改革。一是树立符合社会主义市场经济要求的税收观念。这就需要从思想上更新观念,提高认识,摒弃因循守旧按部就班的僵化的工作作风,自觉树立成本意识、决策意识和科学管理意识。二是强化税收法制建设,做到依法治税。完善现行《税收征收管理法》的同时,将《刑法》、《会计法》、《公司法》等都增加与税收征管相适应的条文;还应尽快制定我国反避税法及转让价格税制;出台反骗税的管理办法,研究我国税收收入法典。三是积极推进税收征管的现代化进程。我国应加快税收管理电
子化步伐,扩大计算机系统与其他部门的联网范围,不断从各个渠道获取信息,实行电子报税及征税无纸化。四是提高税务人员的征管素质和纳税人的纳税意识。税务人员的素质高,其执法的准确性就高,税收征管的效率就高;纳税人依法纳税的意识越强,纳税的准确性越高,纳税效率也越高,通过税务宣传,不断提高纳税人的理性水平、纳税意识和税收遵从水平,降低税收成本,提高税收效率。通过以上措施,使地方税尽力做到应收尽收,提高地方税收收入规模。
$、加快税费改革,确立税收在地方税收收入中的主体地位。针对目前地方财政收入中“费大税小”、“费硬税软”的状况,必须大力整顿现行分配秩序,调整税费分配关系,清费立税,建立以规范的税收收入为主、收费为辅的地方财政收入体系。一是将各类统筹保险基金改为征收社会保险税。二是各类文化教育方面的收费及其附加、基金,改为征收文化教育税,包括教育费附加、农村教育事业附加、地方教育基金等。三是将各类建设性收费和基金,如城镇建设费、市政设施配套费、城市公用事业附加、排水设施有偿使用费,旅游发展基金等,并入到具有局部受益关系的城市维护建设税中。四是将各类资源性收费,如各种矿产资源管理费、补偿费、增值保护费、水资源费等,并入到目前的资源税中,扩大课税范围,促进资源合理有效的开发与利用。五是将各类环保方面的收费、基金,如排污费、污水处理费等,改为征收环境保护税,以污染物排放量为计税依据,实行负担较重的税率。六是将与交通有关的收费,如养路费、运输管理费、客货运附加费、公路建设基金等,改为征收燃油税。
&二’完善我国地方税制结构的建议目前我国正处于经济高速发展期,
选取一种或几种长期不变的地方税主体税种是十分不切实际的。地方税种的选择应当同当前我国所处的经济发展水平和各地区的实际情况相适应。我国地方税种的设置应根据实际经济状况分两个阶段来完成。
(、发展阶段地方税种的设置。&(’主体税种的选择:营业税、所得税和公共事业税。&$’辅助税种的配置:车船使用税、房产税、城镇土地使用税和耕地占用税、资源税、契税。
$、发达阶段税种的设置。&(’主体税的选择:财产税。对财产税具体税种的选择,笔者认为有如下几种:第一,房地产税。为了更好的保护国有土地,促进和利用土地,减少资源浪费,保护耕地,加强政府的宏观调控,该税可由现在的城镇土地使用税、耕地占用税合并而成。第二,车船税。在国外很多国家和地区都将其作为一种重要的财产税,例如,在韩国汽车税税收收入就达到地方收入的+,!#,从我国经济发展来看,享受型消费已经成为拉动消费需求增长的一个热点领域,$%%+年,山西省汽车消费实现零售额)!,!亿元,比$%%"年增长了$-,*#,按照这种发展趋势,车船税将会大大增加。我们建议,将现有的车船税和车船使用牌照税进行合并。第三,遗产、赠与税。这一
税种的开征可以起到抑制私人财产过度
积聚,鼓励通过合法诚实的劳动获得正当收入,调节社会财富分配,弥补所得税不足,缓解社会分配不公,促进社会稳定的作用。本文认为对遗产总额和赠与总额按比例征税。同时根据国际惯例规定必要的扣除项目,在全国范围内规
定有幅度的起征点,由各省根据经济发
展情况确定。($)辅助税的配置。营业税、所得税、开征环境保护税、一般消费税、公共设施使用税、特定商品和服务税等、保留资源税。#&作者单位:山西大学商务学院’
山西财税
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