简析"营改增"对建筑行业财务的影响及对策

　　中图分类号：F830      文献标识：A      文章编号：1674-1145（2015）06-000-02 　　摘   要   营改增的实施，给试点企业带来了机遇也带来了挑战，如何最大限度地享受政策优惠，降低企业税负，优化企业治理，增强企业的盈利空间成为建筑行业企业的重要课题。 　　关键词   营改增   影响   对策 　　一、营业税改增值税对行业财务的影响 　　（一）营业税改增值税对建筑行业财务的积极影响 　　1.对税负的影响。 　　“营业税改增值税”能够有效解决重复征税问题，减轻企业税负，从而达到公平税负的目标。对于建筑行业，“营改增”减少了建筑企业重复征税的情况，减轻了建筑企业运营成本;建筑企业在采购原材料如钢材、水泥、机械设备等环节取得的增值税专用发票，可以实现进项税的抵扣，使增值税形成一条完成的价值链，从而有效地消除重复征税的问题，使税负更加公平合理，进一步实现公平税负的目标。营业税改增值税也能够有效推动建筑企业扩大业务规模和融资能力，这对于建筑企业的发展具有深远的积极意义。 　　2.对财务指标的积极影响。 　　营业税改增值税后，买方市场条件下，业主在价格谈判上占有绝对的优势，因而在营业税改增值税后预期同类产品的价格变化幅度不大。在相同条件下，以固定造价合同为基础，营业税改征增值税会对行业收入和毛利的确认产生影响。 “营改增”之前，主营业务收入反映的是含营业税的销售收入，在实行营业税改征增值税后，合同收入反应的是不包含增值税的营业收入，收入金额变小，同时，实行营业税改增值税后，合同预计总成本中与成本有关的原材料、租赁费用等内容的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预期的总成本将比实行“营改增”之前减少。税改前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，“营改增”后原来列入营业税金及附加的营业税将不再在此科目核算，减少了相关的营业税金及附加额，相关的成本费用减少，导致企业利润增加。 　　（二）营业税改增值税对建筑行业财务的消极影响 　　由于企业购买固定资产等可以进项税抵扣，“营改增”会促进企业进行固定资产投资等经济活动，而投资可能需要贷款。 而我国实施的是抵扣性增值税，增值税税负的增减，关键取决于增值税专用发票的取得和进项税扣除额的大小，大额的贷款利息没有进项抵扣，就会造成企业负债增加，提高企业资产负债率。 　　对于很多建筑企业来说，沙、石等简易材料，由于可以从不同渠道取得用途相同的材料，一些供货企业根本就没有增值税发票，或者上游供应商规模较小，无法提供增值税专用发票， 甚至税改后的一些行业，被划为简易征税类，也可能拿不到专用发票，无法实现增值税进项税额的抵扣，导致进货成本增加。 　　企业员工培训成本增加，由于增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整加大了会计核算的难度，对建筑行业会计核算也会产生一些消极影响。营业税的会计核算相对增值税较为简单，在计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费一应交营业税”等;支付时，借记“应交税费一应交营业税”等，贷记“银行存款”等。企业“营改增”以后，增值税采取的是抵扣模式，收入按一定税率计算销项税额，成本要计算进项税额，销项税额与进项税额的差额即为所交增值税，因此需要精确计算销项税额和进项税额，企业的会计核算科目也发生相应的变化，以一般的纳税人为例，会计科目通常会在科目“应交税费一应交增值税”的明细账户内设九个专栏，才能更好地进行增值税的会计核算，会计科目明显增加，核算方式也就变得更加复杂，由于会计人员缺乏相关计算经验，计算量及复杂度的增加都容易产生会计处理的失误。此外，为降低企业税负，还要重新进行税务筹划，因此，在“营改增”后，必须把以前的员工进行再次培训，提高企业员工的会计核算及账务处理的能力，会计人员也需要付出更多的努力来适应这种新制度的冲击。 　　二、对建筑行业营业税改增值税的建议 　　（一）加强纳税筹划，减轻企业税负 　　增值税比营业税给企业提供了更多税收筹划的空间， 为企业的税收规划带来了机遇，企业应及时抓住时机，结合自身实际，积极寻求有效的税收筹划方案，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，通过合理合法的手段达到合理减轻企业税负的目的。 　　在新的税务环境下，企业可以适机对企业的固定资产进行更新。由于增值税进项税额可以抵扣，客观上降低了企业设备投入的成本，因此建筑企业以税改为契机，更新机器设备、加大投入，提升企业的设备效率和机械化水平，增强企业的市场竞争力;还可以将之前没有抵扣过的这些资产出售，根据国家税务总局的相关文件，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时购入新的固定资产按17%的税率抵扣，以机器取代人力，降低无法抵扣的劳动力成本，进而降低企业税负。在采购原材料和供应商以及承包商的选择上，逐一分析各个供应商的优劣势，在价格和税额之间进行比较，结合增值税抵扣的条件，确定最优的采购方案。通过采购原材料以及固定资产投资等方式，谋求综合筹划，提升企业的盈利能力。同时企业还要实时关注国家相关政策的调整变化，及时应对各种可能出现的情况，避免因政策修改而增加企业的税负和经营风险。 　　（二）加强发票管理，选择合适的合作商 　　增值税采取的是凭借增值税专用发票抵扣应缴增值税，这就要求试点企业规范发票管理制度，积极建立与健全账务资料的处理系统，在我国以票控税的制度下，发票的不规范会直接带来税务稽查以及核定征收等风险。因此，企业对外交易的合同一定要严格按照规范进行签署，特别是要严格按照企业名称进行签订，也就是说取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。在发票管理中，加强相关业务人员的培训，要求相关部门完善并严格执行发票的开立、领用、使用和核销制度，尤其强化增值税专用发票的开具认证、取得、抵扣等环节，防止增值税的扣税凭证取得不完整的情况发生，财务人员要提高自身的会计核算能力与税务处理技巧，在取得增值税专用发票时，要对专用发票进行严格的审核，包括对增值税发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等均要进行严格的审核，以保证增值税发票的真实可信性。并精确地进行核算销项税额及进项税额。同时，企业还要建立健全一套完整、统一的纳税申报流程，在纳税申报时按照申报流程申报，减少申报流程中不必要的环节，以提高申报效率。企业在选择合作商时，尽量与具有增值税一般纳税人资格的材料供应商进行合作，取得增值税专用发票，以最大限度抵扣进项税额，减少应纳税金，用好增值税政策。 　　（三）加强增值税法规培训，优化现金流管理 　　营业税改增值税实施后，从企业领导到一般经营管理人员对“营改增”的规定还知之甚少，因此企业要对财务会计人员进行系统的培训，并通过会议、报纸和网站等渠道尽快让财务会计人员梳理、认识、了解最新的税制规定及特点，熟悉税制改革方案以及营业税与增值税的区别，精通相关增值税法规，具备先进的会计核算能力与技巧，能够精准地核算销项、进项等税额，并配备有效的发票体系。 　　营业税改增值税的实施对于企业降低税负、增强盈利能力、提升市场竞争力具有积极的影响，因此，企业要积极应对“营改增”，不断完善内部管理制度，建立健全会计核算体系，在企业内部会计处理、现金流、税收规划、合同资金管理等多方面做好工作，通过正确的税收测算、积极的客户沟通、规范的发票管理以及科学的税收筹划，最大限度地享受政策优惠，降低企业税负，实现企业管理的科学化，优化企业治理，增强企业的盈利空间。 　　参考文献： 　　[1] 沈昱人.探究营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].中国乡镇企业会计. 　　[2] 林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012（3）. 　　[3] 郭慧敏.我国营业税改增值税要点探析[J].财会研究. 　　[4] 胡锋，梁俊.“营改增”对建筑行业的积极影响[J].财会月刊，2013（1）. 　　[5] 汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013（8）. 　　[6] 刘东辉.试论营业税改增值税对不同行业的影响[J].经济师，2012（5）.