我国企业内部控制环境因素研究
我国企业内部控制环境因素研究
苏州大学 宋家荣
摘要
随着现代社会的不断发展跟现代化企业制度的不断的完善,中国的民族企业的管理水平得到了极大的提高。但是如今很多的企业出现了很多的问题,比如2005年初,伊利股份董事长被拘、开开上市公司的高级管理人员携款而逃、继1995年巴林银行丑闻、1996年三井住友银行丑闻之后又一大金融丑闻的中航油巨亏事件。展现了如今的管理方法以及严重不足。不能够满足市场经济的发展的需求。特别是国内外的财务丑闻屡屡出现,其中的主要因由是内部控制的管理不善,而,但是控制系统的基础是控制环境,对于控制系统起着至关重要的作用。本文回顾了内部控制环境理论的概念,且从宏观、微观研究我国企业内部控制环境因素,并对优化我国控制环境的政策提出个人的意见。
关键词 内部控制 控制环境 政策措施
Abstract
With the continuous development of modern society and modern enterprise system of continuous improvement, China 's national enterprises management level has been greatly improved. But now many enterprises have encountered a lot of problems, such as at the beginning of 2005, the chairman is arrested, a listing Corporation's senior management personnel with the money away, following the 1995 Bahrain bank, Sumitomo Mitsui Banking scandal scandal in 1996 after a major financial scandal of Cao incident. Show the management method and a serious shortage of. Can not meet the market economy development needs. Especially in the domestic and foreign financial scandal which appear repeatedly, the main reason is the internal control management, and, but the control system is the basis of control environment, the control system plays a very important role. This paper reviews the theory of built-in control environment concept, and from macroscopical, microcosmic studies our country enterprise internal control environment factors, and the optimum control of our country environment policy puts forward personal opinion.
[ Key words ]: internal control policies and measures
目录
摘要、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 1 目录、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 2 1企业内部控制环境概述、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 3
1.1企业内部控制环境定义、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 3
1.2企业内部控制环境研究的意义、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 3
1.3企业内部控制环境研究的目的、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 3 2企业内部控制环境因素、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 4
2.1内部控制系统外部环境因素、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 6
2.2内部控制系统内部环境因素、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 9 3我国企业内部控制环境的现状、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 9
3.1会计控制相对“弱势”、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 9
3.2当前企业内部控制存在的一些问题、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、 9 4 优化我国企业内部控制环境的措施、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、10
4.1 建立经营者激励约束机制、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、10
4.2 完善公司治理结构、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、11
4.3 设立完善的组织结构和权责分派体系、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、11
4.4 制定适宜的人力资源政策、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、11
4.5 营造优秀的企业文化、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、11
4.6 强化内部审计、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、12 小结、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、13 参考文献、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、、14
1 企业内部控制环境概述
企业内部控制是以专业管理制度为基础,以防范风险、有效监管为目的,通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。控制环境是指对内部控制政策、程序的制定、执行产生影响等各种因素的总和。
1.1 企业内部控制环境定义
企业内部控制在定义和内涵上,属于全面风险管理系统的子系统,涵盖在全面风险管理的范畴内,隶属于其中的一个重要部分。
1.2 企业内部控制环境研究的意义
实践证明任何企业的核心都是企业中的人及其活动。人的品德、行为、能力等,是构成环境的重要因素,企业员工整体的价值取向和行为追求构成了一个企业同其他企业相区别的特殊环境。良好的控制环境能够使员工定位准确,使监督机构及时揭露控制运行中出现的偏差和漏洞,向管理层提出修复内部控制的建设性意见,并且能够降低监督成本;同时,由于员工的工作存在被检查的可能性,还会增加员工的诚实度并力图避免差错和非法事项的发生,进而提高内部控制的效益。
1.3 企业内部控制环境研究的目的
美国 Treadway委员会所属的COSO于1992年提出、1994年增补的报告《内部控制整体框架》,在内部控制理论研究方面做出了重大贡献,被称为内部控制理论研究的“圣经”,其中一个重要的组成部分就是控制环境。在我国,研究内部控制环境的历史还不是很长,是一个比较新的领域。它的具体内涵及其内容以及如何对之进行完善,在理论界可以说是各抒己见,没有形成一个较为完整的体系。本论文通过对影响内部控制环境的因素进行分析和研究,力图使之较为全面、系统,进而从内部控制环境的视角提出促进和提高我国企业内部控制效率的建议。
本文所研究的内部控制外部环境因素只关注一般环境中的经济环境、法律法规及规范、政府管制和科学技术进步,其原因在于:(1)本文将我国企业总体作为研究对象,所以不必考虑行业环境对内部控制的影响;(2)鉴于人口因素对企业内部控制的影响较小,所以将其从一般环境因素的研究中剔除;(3)鉴于社会文化涉及到社会观点、文化价值等较为复杂的社会课题,故而也予以剔除。
2 企业内部控制环境因素
企业今天面临的环境条件和过去的几十年相比,已经发生了巨大的变化。例如:技术的变革和信息的收集、处理能力的突破需要更加及时有效的竞争行为和反应;社会变革对企业管理实践和消费者产品需求的影响;政府政策和法律对企业选择在何处以及怎样参与竞争的影响等。因此,作为企业如果能够准确地把握自身所处的外部环境,将有利于提高企业外部的竞争地位和内部的控制效率。
2.1 内部控制系统外部环境因素
而COSO报告的环境框架却恰恰忽略了企业的外部环境因素,虽然这些因素对企业而言是不可控的,但是它们对完善内部控制内容,增强内部控制效果有着十分重要的作用,应该将其纳入内部控制环境因素框架的研究范围中来。
2.1.1经济环境
经济环境涉及很多因素,与企业内部控制工作相关的内容主要包括:
(1)经济体制。不同的经济体制,决定了企业不同的组织形式和管理机制。而内部控制是企业管理机制的重要组成部分,所以经济体制也就间接地决定了内部控制的内容。
(2)现代企业制度。现代企业制度的特征之一是产权明晰,企业所有者和经营者完全分离,二者之间的关系是委托代理关系。通过企业的内部控制制度,委托人可以了解经营者履行责任的情况并对其工作业绩进行评价;同样经营者可向委托人报告自身职责的完成情况,以获取自己应得的利益。
(3)市场环境。市场是企业外部环境的主要部分。企业不仅要分析和研究与之密切相关的产出需求市场、投入(原材料、燃料、动力、劳动力、土地及资金)供应市场,还应研究企业所处的市场竞争环境。企业效益与市场竞争程度密切相关,市场竞争越激烈,企业提高效率的努力程度就越高。也就是说,竞争将促使内部控制向效益改善方向转变。
(4)对外开放。对外开放可以促使要素、商品和劳务在国家间自由地流动,从而实现最优资源配置和最高经济效率。在经济全球化的趋势下,发展开放型经济已成为各国参与国际合作和分工的必由之路。高度的经济开放可以增强企业不断完善自身管理体制的动力,因而也就促进了内部控制机制的建立和完善。
2.1.2法律法规及规范
内部控制是为企业取得经营效果、保证财务报告的可靠性、遵循适当的法规等而提供合理保证的一种过程。因此,所有对企业经济行为有约束力的法律法规及规范都应成为内部控制的法律环境的组成部分。法律法规对内部控制有着重要作用,既可以推动内部控制的发展,也能够阻碍内部控制的发展。同时,内部控制在其发展过程中,也不断地促进法律法规及规范的完善。可见两者是一种相辅相成、相互制约的关系。
2.1.3政府管制
政府管制(regulation,又称为“规制”)的概念已被经济学界和法学界广泛使用,但是对其含义却颇有争议,目前尚未形成共识,但却可以归纳出以下几个共同的法律特点:
(1)政府管制的实施主体主要是享有强制力的政府行政机关,这些行政机关依据法律或其他形式享有管制权并成为管制者。
(12)政府管制的对象主要是经济主体,特别是企业。这些经济主体因为进入依法需要管制的领域(如金融业、房地产业、电信业等)而成为被管制者。
(3)政府管制的依据主要是法律、法规,尤其是各项行政规章制度。这些管制法规一般都规定了管制的主体、范围、方式和手段。
(4)政府管制权力的行使具有很大的自由裁量性。现实的经济活动复杂多样,市场情况瞬息万变,法律法规难以全盘规范,所以常常采取原则性、灵活性的规范授权政府职能机关根据现实中的情况相机处理。
(5)政府管制的方式既有禁止性、限制性的消极管制,也有通过优惠、鼓励、促进、保护等政策进行的积极管制。
具体到内部控制,政府为了履行管制职能,一方面会颁布法规政策进行指导,其中不乏对内部控制的规定。另一方面,政府还要监督企业对这些法规的执行情况。一般而言,政府对内部控制的管制作用主要体现在对内部控制制度的制定上。
2.1.4科学技术进步
科学技术进步对企业内部控制制度、控制手段、控制内涵以及各项控制工作产生了巨大的影响,引发了相关领域的变革和创新。
(1)科学技术进步对控制工作提出了新的要求。科学技术的进步,使企业的经营方式、生产工艺产生了日新月异的变化。许多原有的产业由于科学技术的进步而衰退和消亡,而更多的新兴产业却蓬勃兴起。这些新的产业,尤其是科技含量较高的新兴产业,以其独特的经营方式引发了与传统产业完全不同的控制业务。在这种情况下,如何适应科学技术进步带来的控制业务创新,就成为企业管理部门必须考虑的重要问题。
(2)科学技术进步对控制手段的影响。随着电子科技和信息技术的飞速发展,企业内部控制工作信息化也成为一种必然。信息技术的普及,极大地提高了信息的准确性和信息反馈的及时性。一些科学合理的控制方法因为程序比较复杂,囿于成本效益原则的限制,在传统条件下只能束之高阁,而在信息技术条件下,各种控制方法的选择与使用都会得到计算机应用软件的支持,从而增加了企业控制系统的科学性和有效性。此外,随着信息技术的不断发展,新的控制理论不断涌现,在一定程度上也对现有的或传统的控制程序和控制理论形成了挑战。可以说,正是科学技术的进步导致了控制系统的信息化,从而使企业内部控制工作的各项职能得到了巨大的发展。
(3)科学技术进步对内部控制制度的影响。科学技术的进步,极大地突破了传统内部控制业务的范围,由此也引发了关于内部控制制度发展和更新的问题。尤其在电子商务环境下,网上公司、虚拟企业等高科技创新业务的兴起,已在很大程度上超出了传统内部控制的有效范围;而且各种新型无形资产,如信息资源、人力资源等知识资源的大量涌现,也对传统内部控制领域形成挑战。例如,各种新兴业务及流程对企业管理产生的影响,都要求在控制体系中有所反映。但是由于网上交易、信息资源配置等业务的特殊性,按传统控制方法就显得无能为力了。其结果是,一方面由于内部控制制度的落后,制约了新业务的发展速度;另一方面由于控制制度的空白,导致部分资源失控,信息丢失,影响了企业管理乃至国家宏观经济调控的有效性。因此,企业内部控制制度建设必须紧跟科学技术的发展速度,才能够真正发挥其所具备的信息披露功能、行为监督功能和管理控制功能。所以说,如何通过完善的企业管理控制制度,将科学技术进步所导致的新业务、新流程全部纳入控制体系,是科学技术进步对内部控制建设提出的重要课题。
(4)科学技术进步对企业内部控制内涵的挑战。科学技术作为经济生活中的一种重要的生产要素投入,对经济的发展做出了巨大的贡献。按照经济学的基本原理,在分配时这种要素就应该在分配总额中享有越来越多的份额。控制内涵中很重要的一点,也是要保证对各种资源和要素的合理有效地使用。但是在相当长的时期内,由于过分强调按劳分配而排斥其他分配
原则,致使非劳动生产要素没有得到与其贡献相应的回报,压制了这些要素投入者的积极性。即使仅在按劳分配的范畴内进行分析,其分配结果也有许多弊端。科技含量高、价值含量高的复杂劳动不见得多得,价值含量低的简单劳动也不一定少得,从而挫伤了科学技术工作者和复杂劳动投入者的积极性。
2.2 内部控制系统内部环境因素
在内部控制系统内部环境因素体系的构建过程中,借鉴战略管理环境分析工具和价值链分析工具,完成两项工作:首先,跳出固有思维模式,对现有的内部环境因素构成进行全新审视,根据性质进行重新调整和设计(作者的探索性研究),保留、完善其中合理的部分;其次,重视那些被现有框架忽略甚至是排斥在内部控制系统之外,但同时对企业控制工作具有重要价值的环境因素,根据研究需要有选择地使其进入到论文的内部环境因素框架中。
本人将内部控制系统内部环境因素划分为四个部分:(1)管理因素,包括:公司治理、内部监督和内部审计;(2)组织因素,包括组织结构和企业文化;(3)人的因素,包括人力资源政策和管理者素质;(4)新增因素,包括会计信息和流程再造,这个部分是作者的探索性研究。作这样的划分,主要是希望将功能、性质接近的因素放在一起,以便研究。
2.2.1管理因素
(1)公司治理
公司治理是关于公司各利益主体之间责、权、利关系的制度安排,涉及决策、激励、监督机制的建立和运行等。
公司治理对内部控制的影响重大。公司治理是内部控制的基础和依据。根据COSO报告,内部控制五要素之首是“控制环境”,它是整个内部控制系统的基石,支撑和决定着其他要素,而公司治理是控制环境中最重要的组成部分。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的监督机制,无论设计多么完美的内部控制制度都会流于形式而难以达到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理环境中,内部控制系统才能真正的发挥作用,所以说公司治理是内部控制的基础和依据。公司治理是内部控制的组织保障。公司治理具有权力配置功能、激励约束功能和协调功能,可以解决委托人与代理人之间的道德风险和逆向选择问题,可以规范和约束代理人的行为和克服代理人的机会主义倾向,可以激励和约束董事会和高级管理层的行为,从而影响内部控制的效率。
(2)内部监督与内部审计
内部监督,是指监控、评价企业内部控制的运行与结果。监督可以保证内部控制制度持续有效的运作。监督的过程,是由适当的人在适当的时间,评估控制的设计和运行,并采取必要的行动。监督适用于企业内的所有活动。
进行监督的方法有两种:持续监控和个别监控。一般来说,企业构建的内部控制制度中,通常都含有对自身的某种程度的持续监控的程序或机制。而且如果持续监控力度越大,其作用就越明显,而企业所需的个别监控就少。至于个别监控究竟需要到什么程度,才能保证内部控制制度的有效性,则需要管理层的经验和智慧来判断分析了。总的来说,持续监督和个别监督的有机整合,基本上可以保证企业内部控制的有效运行。
①内部审计的含义
内部审计主要是对组织内部的活动的节约性、效率性及效果性进行评价、鉴证,其目的是为了加强对整个企业的内部管理全过程的控制和监督,也就是说内部审计应该向经营活动和管理活动方向延伸。
②内部审计的内容与作用
内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目之外,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率,并向企业最高管理当局提出建议和报告。在内部审计机构的设置中应注意其设置的层次性和各层次定位的正确性,以保证其运行的效率效果。内审机构在内部控制中的功能作用相当于一个反馈装置,负责对其受控对象的信息输出进行采集、量化和比较,再产生控制信号并转化为控制力作用于受控对象,使其按照既定的目标运行。
2.2.2组织因素
(1)组织结构
组织结构是指组织内部成员的权利与责任关系,从分工与协作的角度规定公司内部各成员间的业务关系,包括高层组织结构(股东会、董事会等)和执行层组织结构(中层、基层组织结构)。古典组织理论(Scott,1961)的组织结构是指组织内部各机构的职能结构(关键职能)、权责结构(权责分工及相互关系)、层次结构(纵向管理层次)、部门结构(横向结构)及其组合形式,强调分工与层级划分。现代组织理论研究组织的整体效率,强调组织效率胜于资源配置效率。
由内部控制的发展历程可知,内部控制是伴随着组织的形成而产生的,随着组织结构的变化,内部控制内涵也发生变化。首先,内部控制来自组织内部,适应不断变化的外部环境和组织变化是内部控制发展的主线。其次,组织嬗变是内部控制的发展诱因,它推动内部控制不断发展和完善。最后,内部控制与组织结构之间呈现出管理监控体系与控制环境的关系,环境是推动企业发展的引擎之一,控制环境作为内部控制的基础要素,其设计与运作影响着组织整体的活动方式。控制环境中,组织结构又是一个重要方面,因为企业实现整体目标的所有活动包括控制活动,都必须以一定的组织结构为基础。
(2)企业文化
企业文化是一切从事经济活动的组织之中形成的组织文化,是企业在长期的经营实践中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则,是一种具有企业个性的信念和行为方式。企业文化包括四个部分:物质文化,即由企业职工创造的产品和各种物质设施等构成的文化。行为文化,是企业经营、教育宣传、人际关系活动、文娱体育活动中产生的文化现象。制度文化,是具有本企业文化特色的各种规章制度、道德规范和职工行为准则的总称。精神文化,它是在企业生产经营过程中,受到一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果和文化观念。这四者相互影响、相互作用,共同构成企业文化的完整体系。其中,精神文化是核心,决定着企业文化的其他方面。
2.2.3人的因素
(1)人力资源政策
良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助,还能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。人力资源政策一般包括:完善的招聘与选拔方针及操作性程序;对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;对违反行为准则的任何事项,制订纪律约束与处罚措施;对业绩良好的员工,制订具有奖励和激励作用的报酬计划,并避免诱发不道德行为;根据阶段性的业绩评估结果,对员工予以晋升、指导以及奖罚。
(2)管理者素质
人是企业中重要的资源,亦是重要的内部控制环境因素,所以管理者素质影响着企业战略的选择和内部控制的有效性,并最终决定了企业的命运。作为企业的管理者,必须提高自身的
素质,提高管理学理论修养、学习并掌握企业战略选择和科学管理的知识和方法,不断提高管理水平,只有这样才能扬长避短、不断发展。
2.2.4新增因素
根据系统论的观点,如果把内部控制工作看作是一个系统,那么内部控制以外的并对内部控制系统有影响作用的一切系统的总和,就构成了内部控制的环境。从这个角度而言,将对内部控制具有重要意义的会计信息、流程再造纳入企业内部控制环境因素体系,是有其理论依据和实践意义的。
(1)会计信息与内部控制的天然联系
美国会计史学家迈克尔·查特菲尔德在其所著的《会计思想史》中指出,“私人财富的积累导致了受托责任会计的产生。这种会计不仅应该保护物质财产的安全,而且应该证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。调查受托者的诚实性和可靠性的需要,使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。”这一点充分说明了会计及会计信息与内部控制之间的内在联系,揭示了会计及会计信息的内部控制本质。
(2)会计信息是内部控制的沟通手段
从信息对内部控制系统的作用看,会计信息既是监督的手段,也是沟通的手段。控制论认为,客观世界存在着普遍的联系,即信息的联系,任何耦合运行系统之所以保持自身的稳定性,正是由于它具有获得运用、保持和传递信息的方法和功能,而且在实现上述联系、信息转变的过程中,总是存在着反馈信息的过程,即信息被输出之后,可以将它作为信息的再输入而对信息的再输出发生影响,从而起到控制和调节的作用。
信息是控制的基础,离开了信息,控制系统就无法发挥作用。我们知道,内部控制是控制主体通过信息的选择、传递和反馈,把行动和动作施加于被控制对象,将被控客体引入某一预定的合目的的状态。也就是说,如果离开了会计信息的加工和转换过程,就无法反馈信息,也没有办法将其转换成纠正偏差的控制指令,排除干扰,实现系统的控制目标。从这个角度上说,会计信息是实现控制的主要工具。
(3)一个有说服力的实例
以下是南京大学会计学系课题组对中国企业会计实况的一份调查报告的节选。调查的对象是会计专业人员和企业高层管理者,他们在企业内部控制过程中起着举足轻重的作用,因此调查具有很强的现实意义。这份调查报告共收回了77家企业的答卷,这些企业的资产规模多集中在1亿元左右,并且97.4%的企业使用了计算机进行会计账务处理。
要的信息(占83%),再次是及时反馈经济信息(占75.3%),最后是提供有预见性的信息(占67.5%)。
虽然内部控制概念不断深化,内部控制的目标也呈多元化趋势,但会计信息质量在内部控制中的核心地位却始终没有动摇。
3 我国企业内部控制环境的现状
自20世纪90年代起,我国开始在企业大力推行内部控制。1996年,财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》;2001年6月,财政部颁布《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》;2003年6月,内部审计准则委员会发布《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》和《内部审计具体准则第16号——内部控制中的风险管理》。但从内部控制理论的发展来看,现代企业制度下的内部控制已不仅仅是传统的查弊和纠错,而是涉及到企业的各个方面,成为公司治理的具体体现。在现代公司制下,内部控制制度的职能不仅仅是保证企业财产的安全完整,检查会计资料的准确、可靠,还包括促进企业贯彻经营方针、提高企业经营效率。在实践中,我国企业内部控制仍停留在保障会计资料安全、完整及资金的安全性上,无法有效实现会计的监督与参与企业内部管理的职能。
3.1 会计控制相对“弱势”
会计控制是企业内部控制的核心内容,只有建立有效的会计系统,提供真实、完整、可靠的会计信息,才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据;只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务管理过程中,才能真正发挥会计的监督与管理职能,保障资金的安全、尽力规避风险。从我国企业的现状来看,会计控制普遍弱化,会计职能更多的只是体现在报账算账上,对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。一方面,我国的会计准则、会计制度无一不是政府主导下的产物,企业的会计信息更多地被看成是一种对外提供的准公共产品,大多数企业没有提供高质量会计信息的内在动力,少数企业为了某种利益,甚至不惜提供虚假的会计信息,更谈不上利用会计系统对企业进行内部控制与管理了。另一方面,受陈旧的管理体制制约,我国企业的会计职能更多的只是核算职能,大多数会计人员实质上只是单纯的报账员,在具体经济业务的确认过程中,严重受制于企业管理决策层,无法保持其应有的独立性,使会计的监督与管理职能大大弱化。从近年被揭露的财务舞弊案例可以发现,几乎所有这些企业的管理问题都是通过政府部门检查、会计师事务所审计等外部力量揭露出来的,反映出我国企业会计控制外部化的特点,企业的内部会计控制与监督严重滞后。
3.2 当前企业内部控制存在的一些问题
目前,企业一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度,基本业务内部管理可以说是有章可循。但还有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性,对内部控制存在许多误解,甚至概念模糊,治理结构先天不足,再加上内部控制固有的局限性,使企业内部控制薄弱,经济业务随意性大,缺乏有效的监督机制。主要表现在:
3.2.1会计基础工作不规范,控制方法运用不合理
业务决策人员与经办人员没有很好地分离制约,存在业务授权、业务执行、业务记录、业绩检查等多种职能兼容现象,由此造成会计信息失真。比如,由于企业会计基础工作的混乱,核算不实造成的信息失真现象较为严重,人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生,即使是已在沪深上市的众多公司中,上述现象也屡见不鲜,其它企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。
3.2.2负责人内部控制意识淡薄,控制环境失效
重大事项的决策和执行没有很好地分离制约,存在无标准操作现象,违法违纪现象时常发生。比如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结,大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件,就表明企业的内控制度在他们的眼里已是废纸一张,哪里还有什么约束力可言。
3.2.3财产清查制度不健全,家底不明确,基础薄弱,风险抵抗力弱
比如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的虽然有制度,但在实际工作中却是各行其是,制度形同虚设,费用支出失控,潜在亏损增加。
3.2.4内审机构形同虚设
内部审计摆花架子,该配的内审人员不配等,使得管理力度层层递减,管理效应层层弱化,从而造成企业竞争力降低,经营效益下滑。比如现在有的上市公司每年提取的坏帐损失或商品削价损失动则就是几千万元,有的甚至一次就报损几亿元,上市公司的内部管理上已是这样触目惊心,其它企业的情况就可想而知了。
4 优化我国企业内部控制环境的措施
4.1 建立经营者激励约束机制
要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的效能,就必须提高企业经营者的素质。首先,应形成一个经理人的竞争市场,充分发挥市场优胜劣汰的竞争机制,把真正具有经营管理能力的人才吸引进来。建立健全经营者资格认定制度和选聘制度,使经营者的资格认定、任命、考核更具规范化、民主化、法制化。其次,加强对经营者的制衡约束,通过所有者约束机制、市场约束和国家法律约束来完善对公司经理层的约束机制。再次,健全经营者激励机制,调动其积极性。可以借鉴国外经验,推行适当的经营者持股制度,实施长期激励。如
股票期权制度,即通过让经营者拥有一定数量的公司股票期权,使经营者利益与公司长期利益联系起来,实现经营者与所有者共担风险、共享利益的一种激励制度。
4.2 完善公司治理结构
现代企业制度的核心是建立健全公司治理结构,而健全的公司治理结构的基础是优化股权结构。要改变“一股独大”,可以逐步建立国有资本退出机制,降低公司股权的集中度,平等对待所有股东,使股东之间形成相应的牵制。针对“内部人控制”现象严重,首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用;其次是实行独立董事制度,通过对董事会这一内部机构的适当外部化,以期对内部人形成一定的监督制约力,最大限度地维护所有股东的权益。作为健全的监事会制度应该保证监事会独立有效地行使其对董事会的监督权,同时应赋予监事会更大的监督权力,不仅可以完善公司治理的三角制衡关系,而且会督促董事以及经理人员对内部控制的遵循与执行。
4.3 设立完善的组织结构和权责分派体系
一个企业的组织结构的功能在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架,组织结构既不应简单到使管理当局无法有效地监督企业的各项活动,也不能复杂到阻碍业务的正常进行以及必要信息的流通。企业设置组织结构,应按照相互牵制、相互协调的原则,结合企业规模、业务特点等具体情况设置职能部门并进行业务分工,以使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节,不是由一个部门单独办理,而是在两个或两个以上的部门相互协调、相互制约的基础上完成。对各部门既要避免权力重叠,也要防止出现权力真空,使每项业务处理的各个环节都有相应的机构负责。在具体形态上,直线——职能制的组织机构是大多数企业的较好选择。
4.4 制定适宜的人力资源政策
科学的制度是由人来制定的,再好的制度也必须有人去执行。强调人的全面发展和综合素质的提高,才能最大限度地减少企业内部控制中由于人事制度的缺陷所造成的失误。现代企业应坚持以人为本的思想,制定科学合理的人力资源管理管理制度:一是要严把用人关,对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔,应全面考核其综合素质,确保各岗位人员的素质要求;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训,切实提高员工的政治和业务素质,使其遵纪守法、精通业务;三是要加强职业道德教育,教育员工自觉遵守和执行内部控制制度,培养员工敬业爱岗的精神形成以自我控制为主要手段的内部控制制约机制;四是要对有些岗位实行定期或不定期轮换制度,以相互牵制、相互监督。
4.5 营造优秀的企业文化
经济活动往往是经济、文化一体化的运作,经济的发展比任何时候都呼唤文化的支持。在社会主义市场经济实践中,企业的形象如何,直接折射着社会的文明程度,而那种假冒伪劣、以次充好的短期行为,不但扰乱了正常的社会秩序,也可能从根本上断送企业的发展前途。因此,企业文化应该把企业精神和企业价值观作为核心和基石,强调对员工普遍认同的
价值观的塑造,在企业内部创造一种和谐一致、积极向上的文化氛围,以发挥群体的文化优势,增强企业的凝聚力。面对新的国内外环境变化,在当前我国的企业文化建设中,要优先树立以人为本的观念,树立市场观念,树立用户至上观念,树立人类整体观念以及树立社会责任感等,只有这些方面的工作做好了,企业才能持续长久地发展下去。
4.6 强化内部审计
现代内部审计活动实际上是管理的延伸,内部审计人员所从事的工作是企业管理当局想做而未能做的事情。他们的使命已不再局限于检查发现可能存在的财会差错,而是通过独立的检查和评价活动,针对内部控制的缺陷、管理的漏洞,提出切实可行的、富有建设性的建议和措施,促进管理当局进一步改善经营管理,提高企业的综合实力。在我国目前的企业治理结构下,既然建立内部控制的责任在董事会,那么董事会势必关注内部控制的执行情况,要有信息的反馈和传递,内部审计正是沟通董事会与经营管理层的最好桥梁。因此就在董事会内设置内部审计机构,以提高内部审计的独立性,即股东会通过监事会对董事会实施内控,董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施内控,形成相互联系、相互制约的严密内控系统。
小结
良好的内部控制有赖于积极的、与之匹配的控制环境的支持。优化企业内部控制环境,是提高经营管理水平的基础性工作,也是不可回避的现实需要。随着我国市场经济的发展,经济全球化的形成,现代企业只有通过建立良好的内部控制环境,才能提高经营管理效率,在未来激烈的竞争中求得生存和发展。
参考文献
1.程新生《公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究》会计研究2004.4
2.Steven J.Root 《COSO——加强公司治理的内部控制》清华大学出版社2004
3.南京大学会计学系课题组《中国企业会计实况调查》东北财大出版社2002.2
4.赤峰学院《我国企业内部控制环境因素研究》赤峰学报vol.26 NO.7jul.2010 5刘治宇.《我国企业内部控制环境因素框架构建》南京理工大学紫金学院2010