审计典型例题4附答案

一、单选题

1、在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B 注册会计师下列做法中不恰当的是()。

A. 对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

B. 乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

C. 对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容

D. 对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序

2、有关存货监盘的下列表述中，不正确的是()。

A. 注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试

B. 对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序

C. 对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验

D. 对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在

3、王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当()。

A. 跟随被审计单位的盘点人员

B. 观察存货盘点计划的执行情况

C. 确定存货数量和状况记录的准确性

D. 观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示

4、下列有关存货计价测试的说法中错误的是()。

A. 注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对该计价方法的合理性和一贯性予以关注，被审计单位没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

B. 存货成本的计价测试包括对直接材料成本的审计、直接人工成本的审计和制造费用等审计内容

C. 在测试时，如果发现被审计单位是为执行销售合同而持有的存货，对于超过销售合同约定部分的存货，注册会计师仍然应该以合同价格为基础计算存货的可变现净值

D. 在进行计价测试时，注册会计师应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，对相关存货进行独立测试

5、注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般所采用的抽样方法是()。

A. 随机抽样

B. 系统抽样

C. 分层抽样

D. 随意抽样

6、下列各项中，不应纳入应付职工薪酬核算的有()。

A. 个人储蓄性养老保险金

B. 职工基本养老保险金

C. 职工住房公积金

D. 辞退职工经济补偿

7、非货币性福利通常不包括()。

A. 为职工无偿提供自己拥有的住房等固定资产使用

B. 向社会保险经办结构缴纳的养老保险金

C. 企业以自产产品发放给职工作为福利

D. 向职工无偿提供类似医疗保健等服务

二、多项选择题

1、下列说法中，不正确的有()。

A. 无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告

B. 为了提高企业的工作效率. 合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行

C. 存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认，还能验证财务报表上存货余额的真实性

D. 注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论

2、有关存货审计的下列表述中，不正确的有()。

A. 对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序

B. 存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单) ，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)

C. 存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性

D. 对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

3、注册会计师在对期末存货进行截止测试时，下列应当关注的内容正确的有()。

A. 所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

B. 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中

C. 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均未得到适当的会计处理

D. 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中

4、被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师认可的情况有()。

A. 已霉烂变质的存货

B. 企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格

C. 已过期不可退货的存货

D. 生产中已不再需要，并且无转让价值的存货

5、对本期工薪费用实施分析程序，检查工薪的计提是否正确、分配方法是否与上期一致，可以实现的审计目标有()。

A. 完整性

B. 发生

C. 准确性

D. 计价和分摊

6、为应对“记录工作时间时出现错误或舞弊”这一风险，注册会计师可实施的控制测试包括()。

A. 检查由经授权人员签发的员工变更表

B. 观察打卡上下班的程序以确定该行为受到监督

C. 检查定期返还、调节后进行工薪扣款分析和总分类账分析的证据

D. 检查工时卡或工作时间输出记录的样本，以获取正常工作时间和加班时间已经批准的证据，检查工作时间计算的准确性

7、甲公司为一制造企业，尚未实现计算机控制系统。甲公司为抵御工薪扣款并未完全支付或未及时支付的重大错报风险，可以设置()。

A. 应付工薪扣款金额已支付并在相关总分类账上记录

B. 针对特定的应付扣款的返还和支付设置不同的职责

C. 每一笔工薪记录的扣款金额加上企业缴纳的部分应当等于应缴纳的扣款总额

D. 对工薪临时账户和应付扣款账户编制调节表和申报表

8、乙公司为一冷饮制造公司，下列()因素可能会影响工薪金额的变化。

A. 由于公司计划进一步扩张而增加人员

B. 员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范围

C. 员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性

D. 存在年度中由于公司经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪

9、注册会计师在对甲公司应付职工薪酬进行审计时，发现有以下账务处理，其认为不正确的有()。

A. 企业以其资产产品发放给职工个人作为职工薪酬的，借记成本费用科目，贷记“库存商品”等科目

B. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”

C. 将住房等固定资产无偿提供给职工使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

D. 租赁住房等资产共职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目; 同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目

三、简答题

1. 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的) ，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：

(1)你认为上述描述的内部控制有什么缺陷? 并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

(2)针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。

参考答案

一、单选

1、B

[解析] 选项B 当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。

2、B

[解析] 对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。

3、D

[解析] 选项ABC 均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。

4、C

[解析] 如果是为执行销售合同而持有的存货，对于超过合同约定的存货，应该以一般销售价格为基础计算，合同约定部分的存货是以合同价格为基础计算存货可变现净值的。

5、C

6、A

[解析] 个人储蓄性养老保险金，是由职工根据个人收入情况自愿参加的一种养老保险形式，属于个人行为，与企业无关，不应纳入职工薪酬。

7、B

[解析] 非货币性福利不包括向社会保险经办机构缴纳的养老保险金。

二、多选题

1、BCD

[解析] 选项B ，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督; 选项C ，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计; 选项D ，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。

2、AD

[解析] 选项A 中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定; 选项D 中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。

3、BD

[解析] 选项A 中，所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中; 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。

4、ACD

[解析] 按照企业会计准则的规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益：①已霉烂变质的存货。②已过期不可退的存货(主要指食品) 。③生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

5、ABCD

6、BD

[解析] 选项A 针对的是“总工薪率的变动、员工身份以及员工主文档中固定数据的扣除未经授权”的风险; 选项C 针对的是“工薪扣款并未完全支付或未及时支付”。

7、ABC

[解析] 选项D 是为应对“工薪交易可能被分配至不正确的总分类账户或根本未予以记录”这一风险而设置的人工控制。

8、ABCD

9、AC

[解析] 选项A ，应借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目; 实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，应进行相应的处理。选项C ，应按计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目; 同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

三、简答题

1、(1)存在的缺陷和可能导致的错弊：

①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估

②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任

③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增

④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

(2)存货循环内部控制的改进建议：

①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量; 财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额;

②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存;

③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用;

④对剩余的辅助材料实施假退库控制;

⑤实行存货的定期盘点制度。