轴承制造企业纳税评估模型及案例

梁山县地方税务局 轴承制造行业评估模型及案例

第一章 行业介绍

1.1 行业概况 轴承制造行业是我县配件制造业中较有代表性的行业， 目前我县 共有轴承制造企业 30 户，其中所得税属地税管理户有 13 户，产品 多销往本地及江苏、浙江、安徽等地。2010 年轴承行业发展前景良 好，实现销售收入 3.5 亿元，入库地方各税 522 万元，在地方税源中 所占比重不断提高。 该行业以电能为主要动力， 机械化程度较高， 生产工艺较为复杂， 技术指标属中等档次，原材料以外购为主，主要产品为球轴承、滚柱 轴承、滚针轴承三大类，产品型号繁多，我县轴承制造行业主要生产 滚柱轴承和滚针轴承。 1.2 工艺流程 轴承一般由：内圈、外圈、滚动体、保持器四大件组成。主要原 材料有：钢管（锻件） 、钢球、保持器；辅助材料有：防尘盖（密封 件） 、油品（主要用于机床保养与维修、清洗轴承及配件） 、砂轮（用 于磨沟道、内径） 、油石（用于超精）等。

生产设备主要是锻造设备（冲压机床等）、车加工设备（液压机 床、数控机床等）、热处理设备（气体保持连续淬火炉等）、磨加工 设备（平面磨床、内磨床、外磨床等）、装配设备。 现行国内轴承行业通行在Φ100 壁厚 8 毫米以内，通常采用轴承 钢管制造，如有特殊要求也采用锻造制造，Φ100 壁厚 8 毫米以上采 用锻造制造，加工过程为：锻造、车加工、热处理、磨加工、装配等. 1、锻造工序： 外圈：钢材加热临界温度→断料→加热临界温度→压饼→冲孔→热碾→ 成形→正火（加热至临界温度以上，保温一定的时间） 2、车加工工序： 外圈：车端面、内径→车端面、外径→磨两端面→磨外径→倒两面角→ 车滚道→车防尘槽等。 内圈：车端面、内径→车端面、外径→磨两端面→磨外径→精车内径→ 倒两面角→车滚道等。 3、热处理 现行热处理普遍采用网带式淬火炉，淬火后进行硬度及金相抽检。 4、磨加工工序 外圈：磨两端面→磨外径至工艺尺寸要求磨滚道→退磁→超精研滚道→ 终磨外径 内圈：磨两端面→磨外径→磨内径→磨滚道→退磁→超精研 5、装配加工工序 内、外套圈退磁→单件清洗→零件终检→分选沟道→配套， 填入滚球 →

装入保持架（铆合）→成品清洗→转手感→全检游隙→检外观→开式打 字→闭式注脂→压盖→匀脂→检振动→防锈包装。 1.3 产品及行业特点 （1）轴承制造属于流程式生产，从锻造到加工到热处理，操 作工艺很复杂，并且技术含量很高。锻造、热处理温度很重要，特 别热处理温度要求非常精密， 如果温度有偏差， 会直接影响到产品 的结构、性能和

寿命，加工方面尺寸要求精确细微，否则会直接影 响到组装。 （2）轴承制造业主要与其他厂家配套，以订单安排生产，没 有很强的季节性， 但交货要求快。 该行业多采用计件发放工资方式。 （3）轴承企业生产的产品型号有数百种，与之配套的零部件 规格、型号二千多种，各企业根据购货方的合同要求进行生产，产 品型号经常变化， 且同一型号的轴承因所用原材料不同， 销售价格 也不同。 1.4 行业主要涉税风险点 （一）经济性质为私，自身约束差。我县的轴承行业纳税人全部 ）经济性质为私，自身约束差。 为私有性质，自身约束差，财务管理意识较低，纳税随意性较强，多 数轴承企业没有专职会计，而是聘请一个会计，月底到企业集中做账 一次，账目设置不够健全，记账不够及时，记账凭证不规范，成本核 算不准确。

（二）发票使用“断链”，现金交易多。在轴承交易市场，购销双 ）发票使用“断链”，现金交易多。 方多实行现金交易，不索要发票。即使是一般纳税人，有的也只是在 进销货时索要增值税专用发票，而销售下脚料、将货物销售给小规模 纳税人时也存在不开具发票、不入账的问题。 （三）存货管理较乱，有效监控“难”。相当部分纳税人存货核算 ）存货管理较乱，有效监控“ 不规范：有的不设保管账；有的虽设保管帐但记载不全、不详细，有 的只核算金额，或只记载数量，有的品种记载只记到大类，不按型号 细分；有的计量单位不统一，时而用“套”、“件”，时而用“吨”；有的进、 出库核算程序倒置，仓库根据会计需要填制入库单、出库单，账、实 不符。 （四）下脚料、废品销售收入不入账。配件制造业工序繁多，会 下脚料、废品销售收入不入账。 产生一定下脚料、废品、残次品。企业有时会将这些废品、残次品、 废料销售不在账上反映，收入进入小金库。 （五）存货已发出迟记销售收入。该行业订单生产为主，存货金 存货已发出迟记销售收入。 额较大，存货真实性不易评估，确认销售收入实现的时间难以控制， 可能存在货物已发出但未作销售的税收风险。

第二章 纳税评估方法

2.1 行业评估思路 通过轴承制造工艺可以看出,轴承的制造过程比较复杂，产品 形态差异性大，用料程度很大取决于设计要求和各个企业的工艺水

平、导致无法在材料、设备产能、电耗产能、工资耗用等生产要素与 产品产量（或销售额）间建立直接的对应关系，单以原材料投入量来 测算产品收入有困难。但是在轴承产品的价值构成中，各项指标值占 得比重较为稳定。见下表： 主要指标占产品比重

项目 物耗

（%） 主 要 辅 助 产品类别 材 料 材 料 能 （%） 耗 工 耗（%） 毛 利 率 （%）

球类轴承 滚珠轴承 滚针轴承

55-60 53-57 53-58

12-15 12-15 12-15

5-6 5-7 5-7

8-10 9-10 9-10

10-12 12-15 11-15

轴承产品价值构成示意图

6 9

10 物耗 能耗 工耗 其他 毛利率

5 70

再者， 我县轴承行业同规模企业的获利水平相差不大， 具有可比

性；销售成本、销售费用的增减变动与销售收入的变化有着一定的配 比关系。 根据该行业的生产经营特点，我们设立了适合该行业特点的纳 税评估指标。 即以“企业所得税贡献率指标” “营业利润率指标” “销售毛 、 、 利率指标” “材料成本比例指标” “能耗成本比例指标” “工耗成本比例 、 、 、 指标”6 个指标作为该行业的纳税评估指标。 2.2 评估模型各指标预警值参数 在设定评估指标以后， 我们选取了 10 户企业， 多方采集数据， 根据纳税人报送的纳税申报资料及税源管理数据， 运用数理统计等方 法进行峰值测算后，进而得出一系列参数值。具体测算过程： 1、各企业主要涉税数据及指标如下表。

营业利润 企业名称 销售收入 销售成本 营业利润 申报所得税 销售毛利率 率 A 企业 B 企业 C 企业 D 企业 E 企业 F 企业 G 企业 H 企业 29905792.07 35564312.58 26598362.69 27963214.28 19778545.88 17662578.32 9094578.58 23657858.88 27638933.03 31856779.23 22432528.36 24887879.63 17035656.36 15269796.54 7956623.96 20435687.58 163756.72 1405689.44 1145658.84 1365024.92 749185.28 699292.16 242967.8 998545.45 52841.93 326422.36 231414.71 301256.23 189796.32 152323.04 60741.95 208071.36 7.58% 10.42% 15.66% 11.00% 13.87% 13.55% 12.51% 13.62% 0.55% 3.95% 4.31% 4.88% 3.79% 3.96% 2.67% 4.22% 献率 0.18% 0.92% 0.87% 1.08% 0.96% 0.86% 0.67% 0.88% 税收贡

I 企业 J 企业

4789897.15 19988865.23

4210789.89 17020398.69

125449.25 814598.38

36362.25 167899.35

12.09% 14.85%

2.62% 4.08%

0.76% 0.84%

通过上表数值可以看出，A 企业税收贡献率过低，而 G 企业、I 企 业销售收入过低，均不具有可比性；因此，在计算预警值时，予以剔 除，以剩余 7 户企业的数据计算出平均值和标准差，进而求出各指标 预警值如下表。 预警值 上限 15.05% 4.50% 1.00% 下限 10.31% 3.84% 0.84%

指标名称 销售毛利率 营业利润率 税收贡献率

标准值 12.68% 4.17% 0.92%

标准差 2.37% 0.33% 0.08%

纳税评估评估模型 2.3 纳税评估评估模型 一、企业所得税贡献率对比分析法 企业所得税贡献率对比分析法 1.理论描述 1.理论描述 企业所得税贡献率是应纳企业所得税税额与主营业务收入的比 率，它比较直观地体现了一个企业实现税收贡献的能力，行业中单个 企业的税收贡献率在一定时期内对行业整体贡献率的背离， 会出现明 显的差异。 企

业所得税贡献率对比分析法是税务部门对企业有效监控 的方法之一，它通过企业的企业所得税贡献率与行业预警值的对比， 可以较为容易的发现问题企业， 进而对异常企业围绕关联指标展开分

析，以发现企业存在税收问题。 2、评估模型 （1）测算企业所得税贡献率 测算企业所得税贡献率=企业申报企业所得税÷企业申报营业收入× = 100% （2）差异率测算 差异率=行业企业所得税贡献率预警值下限-测算企业所得税贡 献率 3、标准值参考范围 该指标标准值为 0.92%，预警值为 1.00%--0.84%，指标值低于 0.84%时视为异常。 4.数据获取 4.数据获取 具体数据从纳税人报送的纳税申报表、财务报表中采集取得。 5.疑点分析 5.疑点分析 当该指标低于预警值下限时，可能存在不计或少计销售（营业） 收入、 多列成本费用、 扩大税前扣除范围、 少申报企业所得税等问题， 应运用其他相关指标作进一步评估分析，找出贡献率低的具体原因。 6.应用要点 6.应用要点 （1）该方法适用于评估对象的筛选，通过对企业所得税贡献率 横向比较，分析其差异变动幅度是否在合理的区间范围之内，如明显 出现偏差，应列入评估对象。 （2）应用时要注意指标的可比性，尽量选择同规模、同收入水

平的企业进行比对，比对时结合趋势散点图、柱形对比图等图表进行 分析可收到良好的效果。 （3）分析时应结合其他分析方式，防止出现偏差。 二、营业利润率对比分析法 二、营业利润率对比分析法 1.理论描述 1.理论描述 企业的营业利润是企业正常情况下的经营所得， 营业利润率是营 业利润与营业收入的比值。由于该指标剔除了偶然性因素（营业外收 支）的影响，所以更能够准确反映企业的盈利能力水平。通过该指标 与行业预警值的比对，可以发现获利水平较低的评估对象，找出纳税 疑点。 2、评估模型 （1）计算营业利润 营业利润=营业收入（主营、其他）-营业成本（主营、其他）营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 （2）测算营业利润率 测算营业利润率=营业利润÷企业申报营业收入×100% （3）差异率测算 差异率=行业营业利润率预警值下限-测算营业利润率 3、标准值参考范围 该指标标准值为 4.17%，预警值为 4.50%--3.84%，指标值低于

3.84%时视为异常。 4.数据获取 4.数据获取 具体数据从纳税人报送的财务报表中采集取得。 5.疑点分析 5.疑点分析 当该指标低于预警值下限时，可能存在不计或少计销售（营业） 收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用其他相关指 标作进一步评估分析，找出具体原因。 6.应用要点 6.应用要点 （1）在计算营业利

润时要注意，本评估模型所指的营业利润与 会计的营业利润口径不太一致， 差别在于为了更加能够体现企业的经 营获利水平，计算时剔除了与企业日常生产经营无关的资产减值损 失、公允价值变动损益、投资收益等数据值。 （2）如出现企业营业利润率低于预警值下限的现象，应结合销 售毛利率、销售费用率、管理费用率、成本费用变动率等作进一步分 析，找出具体原因。 三、销售毛利率对比分析法 1.理论描述 1.理论描述 企业的销售毛利率是企业销售毛利 （主营业务收入减去主营业务 成本）与主营业务收入的比值。由于该指标直观的反映了收入与成本 的配比关系，所以能够发现企业收入或成本存在的问题。通过该指标 与行业预警值的比对，找出纳税疑点。 2、评估模型

（1）计算销售毛利 销售毛利=主营业务收入-主营业务成本 （2）测算销售毛利率 测算销售毛利率=销售毛利÷主营业务收入×100% （3）测算差异率 差异率=行业销售毛利率预警值下限-测算销售毛利率 （4）测算问题值 测算问题值=主营业务收入×差异率 3、标准值参考范围 该指标标准值为 12.68%，预警值为 15.05%--10.31%，指标值 低于 10.31%时视为异常。 4.数据获取 4.数据获取 具体数据从纳税人报送的财务报表中采集取得。 5.疑点分析 5.疑点分析 当该指标低于预警值下限时，可能存在不计或少计销售（营业） 收入、多列成本等问题，应运用其他相关指标作进一步评估分析，找 出具体原因。 6.应用要点 6.应用要点 （1）如有差异，应分二个方向分析：一个方向是销售额，有无 瞒报或者帐外销售是重点；另一个方向是产品出库成本，成本构成合 理性和真实性的分析是重点。

（2）应结合主营业务收入变动率、主营业务成本变动率等作进 一步分析，找出具体原因。 四、材料成本比例分析法 1、理论描述 材料成本比例分析法， 即根据企业评估期实际耗用主要原材料金 额，按照已确定的材料成本占产品总成本的一定比例，测算出评估期 的产品产值，与企业账面记载产品产值相比对，并结合库存产品数量 及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入、销 售成本，并与纳税人申报信息进行对比分析，查找企业可能存在问题 的方法。 2、评估模型 （一）轴承产值测算 当期测算产品产值=当期实际耗用主要原材料金额÷原材料在产 品总成本中占比 （二）问题值测算 问题值=企业实际申报产品产值-当期测算产品产值 （三）税收差异测算 1、少计产品销售收入税收差异 测算产品销售产值=期初库存产值+测算产品产值-期末库存产值 测算销售收入=测算产品销售产值×

销售毛利率平均值

测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率 （征收率） 2、多记材料成本税收差异 测算产品耗用材料成本=产品实际产量×原材料在产品总成本中 占比 测算期末库存材料成本=期初库存材料成本+当期购进材料成本测算产品耗用材料成本 测算税收差异= （测算期末库存材料成本-企业账面期末库存材料 成本）×适用税率（征收率）/（企业账面生产成本借方余额+企业账 面产品销售成本+企业账面库存商品借方余额）×企业账面产品销售 成本 3、标准值参考范围 该行业主要原材料占成本比例标准值为 56.5%，预警值为 53%--60%，高于 60%时视为异常。 4、数据获取途径 （一）从企业原材料明细账和生产车间的《领料单》及仓库的库 存明细账，获取企业原材料期初结存、本期实际购进、本期减少（包 括生产领用减少、委托加工产品减少、直接销售减少）的主要原料数 量及金额。

（二）从企业库存商品账和仓库的库存明细账及《出库单》采集 各产品期初结存、本期销售、期末库存数量及金额。 5、疑点分析 （一）若当期测算产品产值大于实际申报的产品产值，则企业可 能存在隐瞒销售、虚增材料成本、材料销售不入帐等情况。 （二）若当期测算产品产值小于实际申报的产品产值，则有可能 存在虚开发票、虚假销售或购进材料不入账、体外循环等问题。 6、应用要点 （一）应用本方法的重点在于核实原材料消耗的真实性，可结合 企业生产工艺资料、定额消耗测算、实地核查及第三方信息判断原料 投入的真实性。 （二）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可 推算出评估期产值，将评估测算的产值与企业账载的产值核对，并将 评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对， 找出问题 值。 （三）在产品产值真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算 出评估期企业耗用的材料成本， 将评估测算的材料成本与企业账载的 材料成本核对，找出问题值。 （四）注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，必

须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目等多方印证、分析，必 要时清点库存。 五、能耗成本比例分析法 1、理论描述 能耗成本比例分析法，即根据企业评估期实际耗用电力等，按照 已确定的能耗成本占产品总成本的一定比例， 测算出评估期的产品产 值，与企业账面记载产品产值相比对，并结合库存产品数量及产品销 售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入、销售成本， 并与纳税人申报信息进行对比分析，查找企业可能存在问题的方法。 2、评估

模型 （一）轴承产值测算 当期测算产品产值=当期实际能耗÷能耗成本在产品总成本中占 比 （二）问题值测算 问题值=企业实际申报产品产值-当期测算产品产值 （三）税收差异测算 测算产品销售产值=期初库存产值+测算产品产值-期末库存产值 测算销售收入=测算产品销售产值×销售毛利率平均值 测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率

（征收率） 3、标准值参考范围 该行业能耗成本比例标准值为 6%，预警值为 5%--7%，高于 7%时视为异常。 4、数据获取途径 （一）从电力部门获取企业用电信息等第三方数据。 （二）从企业库存商品账和仓库的库存明细账及《出库单》采集 各产品期初结存、本期销售、期末库存数量及金额。 5、疑点分析 （一）若当期测算产品产值大于实际申报的产品产值，则企业可 能存在隐瞒销售等情况。 （二）若当期测算产品产值小于实际申报的产品产值，则有可能 存在虚开发票、虚假销售或购进材料不入账、体外循环等问题。 6、应用要点 （一）由于从第三方获取的数据真实度较高，所以利用此方法可 以比较准确地测算出企业的真实产量，进而查找可能存在的问题。 （二）在销售毛利率出现问题的情况下，可结合本指标和材料成 本比例指标判断到底是收入还是成本存在问题。 六、工耗成本比例分析法

1、理论描述 工耗成本比例分析法，指在单位产品耗用工资基本确定的前提 下，根据企业在评估期耗用工资总量，按照已确定的人工成本占产品 总成本的一定比例，分析、测算该时期内的产品产值及销售额，与企 业账面记载产品产值、申报信息相比对，并结合库存产品数量及产品 销售量、 销售单价测算分析纳税人实际产销量、 销售收入、 销售成本， 查找纳税疑点和线索的方法。 2、评估模型 （一）轴承产值测算 当期测算产品产值=当期计入产品成本的工资金额÷工资在产品 总成本中占比 （二）问题值测算 问题值=企业实际申报产品产值-当期测算产品产值 （三）税收差异测算 1、少计产品销售收入税收差异 测算产品销售产值=期初库存产值+测算产品产值-期末库存产值 测算销售收入=测算产品销售产值×销售毛利率平均值 测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率 （征收率）

2、多记人工成本税收差异 测算产品耗用人工成本=产品实际产量×工资在产品总成本中占 比 测算税收差异= （企业账面产品耗用人工成本-测算产品耗用人工 成本）×适用税率（征收率）/（企业账面生产成本借方余额+企业账 面产品销售成本+企业账面库存商品借方余额）×企业账面产品销售 成本

3、标准值参考范围 该行业工耗成本比例标准值为 9%，预警值为 8%--10%，高于 10%时视为异常。 4、数据获取途径 （一）从企业应付工资明细账和生产成本明细账，获取企业本期 实际发生的应计入产品成本的职工工资金额。 （二）从企业库存商品账和仓库的库存明细账及《出库单》采集 各产品期初结存、本期销售、期末库存数量及金额。 5、疑点分析 （一）若当期测算产品产值大于实际申报的产品产值（即测算的 差异率为负），则企业可能存在隐瞒销售、虚增人工成本等情况。 （二）若当期测算产品产值小于实际申报的产品产值（即测算的

差异率为正），则有可能存在虚开发票、虚假销售等问题。 6、应用要点 （一）应用本方法的重点在于核实人工成本的真实性，可参考当 地同行业或规模、效益相近企业的生产工资标准，判断人工成本的真 实性。 （二）在工耗成本比例出现问题的情况下，应结合能耗成本比例 指标判断到底是收入还是成本存在问题。

第三章 案例介绍

依托评估指标数据 深入分析纳税问题 ——梁山县地税局轴承制造行业评估案例 ——梁山县地税局轴承制造行业评估案例 3.1 内容提要 梁山位于山东省西南部，历来有生产轴承的行业传统，原国有梁 山县轴承厂是全国闻名的轴承制造企业，近年改制后，除原厂继续生 产经营外，又衍生出一批从事轴承制造及轴承配套生产企业，梁山 XX 轴承有限公司就是其中规模较大的一家企业。 2011 年 5 月， 由我 局税源管理科牵头， 对全县由地税管理企业所得税的轴承制造企业开 展了纳税评估。在筛选评估对象过程中发现，该企业企业所得税贡献 率低于预警值下限且大大低于全县同类同规模企业水平。 针对这一情 况，梁山县地税局成立专门评估小组对其进行深入评估。在评估过程

中，评估人员多方采集数据，以销售额核实与成本分析为突破口，依 托各项评估指标，深入分析、层层推进，最终通过约谈核实促使该企 业认可多转成本等问题，补交企业所得税 330924.68 元。 3.2 案例介绍 一、企业基本情况 梁山 XX 轴承制造有限公司是我县一家私营的有限责任公司，增 值税一般纳税人，注册资本 600 万元，法定代表人：吴 XX，成立于 2001 年，现有职工 132 人，主营各种型号的轴承制造与销售。2010 年取得销售收入 29905907.02 元，账面利润 211367.72 元，已申报 企业所得税 52841.93 元。 二、分析选案 二、分析选案 1、该企业 2010 年度企业所得税贡献率为 0.18%，远远低于全 县同行业平均税负正常值及税负预警值下限。 （见表一） 表一

单位名称 申报所得税贡 献率 0.18% 企业所得税贡 献率

标准值 0.92% 梁山 XX 轴承制造有限公司 全县税负预警 值下限 0.84%

预警值

差异率

1.00%--0.84%

-0.66%

2、在当地同行业同规模的 10 家企业之中，该企业税收贡献率

最低，在企业所得税上存在疑点。 （见表二） 企业名称 XX 企业 B 企业 C 企业 D 企业 E 企业 F 企业 G 企业 H 企业 I 企业 J 企业 销售收入 29905792.07 35564312.58 26598362.69 27963214.28 19778545.88 17662578.32 9094578.58 23657858.88 4789897.15 19988865.23 申报所得税 52841.93 326422.36 231414.71 301256.23 189796.32 152323.04 60741.95 208071.36 36362.25 167899.35 税收贡献率 0.18% 0.92% 0.87% 1.08% 0.96% 0.86% 0.67% 0.88% 0.76% 0.84%

三、案头分析 三、案头分析 1、数据采集根据轴承制造企业的生产经营特点和工艺流程，结 、数据采集 合该企业的实际经营情况和纳税情况， 评估人员采集了该企业的有关 评估数据，具体包括纳税申报数据、财务数据、销售数据、成本核算 数据等，并将相关数据登记了评估数据采集表。(具体有关数据见表 三) 表三

项目 主营业务收入 主营业务成本 销售毛利率 销售费用 管理费用 营业利润 营业利润率 实际缴纳所得税 利润总额 存货 生产成本借方发生 额 材料成本 能耗成本 计入成本的工资支 出

2009 年 24333190.35 21079452.46 13.37% 627799.02 841614.20 749395.33 3.08% 189892.42 759569.69 9806120.79

2010 年 29905907.02 27638933.03 7.58% 743242.03 1528615.79 163756.72 0.55% 52841.93 211367.72 7527445.82

变动率 22.90% 31.12% -43.31% 18.39% 81.63% -78.15% -82.22% -72.17% -72.17% -23.24%

23689774.31 13029375.87 1421386.46

32029457.24 20166354.21 1755214.56

35.20% 54.78% 23.44%

2250528.56

3433244.72

52.55%

2、指标选择与分析 根据该企业的企业所得税贡献率较低这一纳税疑点，评估人员 把和企业所得税相关的营业利润率指标、销售毛利率指标、销售成本

率指标、销售费用率指标、管理费用率指标作为主要分析指标，并结 合成本变动率、费用变动率、物耗、能耗、工耗指标作进一步分析， 查找纳税疑点的问题所在。 (1)营业利润率分析 该单位营业利润为 2010 年度 163756.72 元，主营业务收入 29905907.02 元，计算营业利润率为 0.55%。这一指标低于预警值 下限 3.84%，与上年同期相比变动率为-82.22%，并且与主营业务收 入变动率 22.90%不相配比，说明该单位在收入、成本、费用方面存 在问题，存在少计收入、多计成本费用，少缴税款的可能。但到底是 收入存在问题， 还是成本费用存在问题呢？评估人员又结合其他指标 作进一步分析。 （2）销售毛利率分析 该 单 位 主 营 业 务 收 入 29905907.02 元 ， 主 营 业 务 成 本 27638933.03 元 ，计 算 销 售 毛 利 率为 7.58% ， 低 于预 警 值 下 限 10.31%，且变动率为-43.31%，变动

异常。再结合主营业务收入变动 率 22.90%与主营业务成本变动率 31.12%不相配比这一情况综合分 析，评估人员认定该企业在收入、成本方面存在问题。 （3）成本类指标分析 根据营业利润率、销售毛利率的分析情况，评估人员把重点

放在了成本类指标的分析上，希望通过分析锁定该单位收入、成本方 面的纳税疑点。 通过分析发现，该单位的能耗比例指标为 5.49%，在预警值 5%——7%之内，指标正常，且变动率 23.49%与主营业务收入变动 率 22.90%基本配比。 由于能耗比例指标有关数据是从第三方取得的， 可信度较高， 这就说明该单位不存在产品不入库、 销售不记账的问题， 销售收入应该不存在问题，看来问题还是在成本上。 再分析材料成本比例和工耗成本比例发现，这两项指标值分别 为 62.96%和 10.72%， 均超过了预警值下限， 且变动率分别为 54.78% 和 52.55%，变动异常。 （4）费用类指标分析 该单位主营业务收入 29905907.02 元， 销售费用 743242.03 元， 销售费用率为 2.49%，变动率为 18.39%，与主营业务收入变动率基 本配比，该项指标正常。 该单位主营业务成本 27638933.03 元，管理费用 1528615.79 元，管理费用率 5.53%，变动率为 81.63%，与主营业务收入变动率 不配比，该项指标异常。 3、锁定疑点 通过深入细致的案头分析工作，评估人员确定了该单位 2010 企

业所得税纳税申报方面存在以下纳税疑点： （1）所得税贡献率低于行业水平。 所得税贡献率为0.18%， 小 于0.84％的预警值，可能存在不记或少记销售（营业）收入、多列 成本费用、扩大税 前扣除范围等问题。 （2）该企业营业利润率低于行业水平。营业利润率为0.55%， 低于预警值下限3.84%，可能存在少计收入、多列支出，或企业资 产获利能力较低等问题。 （3）该企业销售毛利率低于行业水平。销售毛利率为7.58%， 低于预警值下限10.31%，可能存在少计收入、多列支出，或企业 资产获利能力较低等问题。 （4）该企业 2010 年销售成本变动率为 31.12%，管理费用变动 率为 81.63%，高于基期水平，与主营业务收入变动率不配比，指标 变动异常，存在多记成本费用，少缴税款的可能。（见图一、图二） 图一

35000000.00 30000000.00 25000000.00 20000000.00 15000000.00 10000000.00 5000000.00 0.00 2009 年 2009 年 2010年 2010年 2009 年 2009 年 2010年 2010年 主营业务收入 主营业务成本 管理费用

图二

变动率

90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00%

变动率

主营业务收入 主营业务成本

管理费用

（5）该企业 2010 年计生产成本的材料费用 20166354.21 元， 材料成本费用占生产成本的比例为 62.96%，高于预警值上限 60%， 指标

异常（见表四）；且该单位材料成本比例变动率为 54.78%，和 主营业务收入变动率 22.90%相比对不相配比，存在多记材料成本， 少缴税款的可能。

表四

单位名称 材料成本比例 62.96% 标准值 梁山 XX 轴承制造有限公司 预警值 预警值上限 60.00% 差异率 4.93%

56.00% 53%--60%

（6） 该企业 2010 年计生产成本的人工费用 3433244.72 元， 占

生产成本的比例为 10.72%%，高于预警值上限 10%，指标异常（见 表五）；且该单位工耗成本比例变动率为 52.55%%，和主营业务收 入变动率 22.90%相比对不相配比，存在多记人工成本，少缴税款的 可能。 表五

单位名称 人工成本比例 10.72% 标准值 梁山 XX 轴承制造有限公司 预警值 预警值上限 10.00% 差异率 7.20%

9.00% 8%--10%

四、评估约谈 针对案头分析环节发现的问题，评估人员向该企业发出了《纳 税评估约谈通知书》，指出异常涉税指标，并列出要核实情况的明 细清单，要求该企业作出合理解释并举证。2011年5月14日，该企 业的法人代表吴XX和财务负责人杨XX来到了地税局税源管理科， 并提供了相关资料。 在约谈 过程中， 被约谈人介绍了该公司的基本 情况和购销流程， 然后对评估中发现的疑点问题 进行了解释， 评估 人员制作了《约谈举证记录》 。。有关疑点核实情况如下： （1）针对企业所得税贡献率、营业利润率、销售毛利率过低 的问题，企业作了两点解释，一是企业经营不善，造成成本过高， 获利水平较低，所以和同业相比较利润水平较低；二是因为财务人 员税收政策不熟， 2010 年度部分税前扣除项目，如业务招待费、 对

罚款、不合理列支等， 未严格按税法的规定进行纳税调整。 该公司 法人代表表示愿意作纳税调整，补缴所得税。 （2）关于管理变动率高于基期水平，与主营业务收入变动率 不配比问题， 该企业解释这方面确实存在问题， 部分税前扣除项目， 如业务招待费等未作纳税调整。 该公司法人代表表示愿意作纳税调 整，补缴税款。 （3）对销售成本变动率高于基期水平，与主营业务收入变动 率不配比和材料成本费用占生产成本的比例过高问题， 该企业财务 人员列举了以下两方面原因：一是原材料的价格增长速度过快， 二 是 于 工 技 不 练 致 由 新 人 术 熟 导 原材料耗用量增大。 （4）对于工耗成本过高的问题，该企业解释说由于想扩大生 产规模，新进了一批工人，但是由于技术不熟练，产量上不去， 所以造成人工成本过高。 五、实地核查 经过约谈， 评估人员认为该企业的解释看似合理， 原材料上涨 因素确定在一定程度上影响了税收，但对疑点的解释不尽详实， 经不起推敲。比如原

材料上涨因素对其他轴承制造企业也应存在 影响，但是其他企业并未像该企业出现大幅度的利润率、所得税 贡献率下降的情况，有关情况还需到企业作进一步调查核实。 评估人员展开实地核实前， 根据企业的生产经营特点和纳税疑 点进行了探讨， 初步确定了调查思路。一是审核该企业的存货明细账和 仓库保管账， 必要时核实其库存； 二是核实该企业的用工情况和人员工资支付

情况。 根据调查确定的思路， 评估人员向企业发出了 《纳税评估实地核实通知 书》，经县局批准，于5 月 16日到企业进行实地核实。经核查，评估人员掌 握了如下事实情况： 1、通过核对存货明细账和仓库保管账，并对该企业的库存原材料进行实 地盘点，发现该企业实际库存原材料价值比账上多出942668.79元。 2、通过查阅该企业员工花名册，核实用工情况，核对工资发放 记录，发现该企业2010年提取工人工资256387.37元未发放。 至此，评估人员认定该企业存在多转材料成本、多记工资费 用，隐瞒利润，少缴企业所得税的问题。 六、评定处理 根据纳税评估约谈和实地核查情况，评估人员对该企业存在 的纳税疑点作出了纳税差异自查纠正性结论，鉴于2010年企业所 得税申报期尚未结束，建议该企业根据《征管法》及《实施细则》 的规定认真自查自纠，补正纳税申报。该企业对税务机关的评估 结论表示了认可，同意对其2010年度企业所得税申报纳税问题进 行自查。 经自查， 该企业2010年度企业所得税纳税方面存在以下问题： 1、应付职工薪酬贷方余额256387.37元，属于多计提的工资， 多列成本。 2、管理费用业务应酬费未作纳税调整，应调增应纳税所得额 88631.48元。

3、管理费用中列支赞助支出120000万元。 4、管理费用中其他不合理列支64782.56元。 5、营业外支出中列支税收滞纳金、罚款5217.44元。 6、多记材料成本942668.79元，经分配计算多转主营业务成 本788679.87元，多转生产成本54997.63，多记库存产品价值 98991.29元。 经评估，该企业自查调增了企业所得税应纳税所得额1323698.72 元，补缴企业所得税330924.68元。 七、评估建议 1、在掌握工艺流程、核算方法的基础上，运用典型调查的方法， 摸清不同类型企业的各种税源管理数据， 进而建立评估指标体系， 是 评估成功的基础。建议统一组织调研，完善分行业、分税种的评估指 标， 再结合本地实际， 确定出不同指标的预警值及合理的区间值， 逐 步建立完善科学、 实用的纳税评估指标体系， 做到定量分析与定性分 析有机结合， 提高“筛选”异常信息的准确性，为纳税评估的实施提 供真实的指导信息。 2、纳税

评估工作需要不断总结、不断完善。通过对纳税评估发 现疑点的排除或 确认，不仅可以发现纳税人存在的疑点问题，还可 以对设置的评估指标及预警值的科学性、合理性、 有效性进行检测， 并不断修正，使设置的评估指标和预警值更加真实准确。 3、重视案头分析工作。此案例不管是在对象确定阶段或是在 报表审核阶段，注重对该公司财务指标的纵向比较和横向比较， 对

可能引起指标差异的因素， 做到心中有底， 从而能有的放矢进行纳 税约谈。

报送单位：梁山县地税局税源管理科