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第一章 内部审计的含义和作用

1.1内部审计

内部审计是指一个组织内部设立一个独立的部门对该组织的相关人员、经营情况和控制系统进行独立评价，并提出相关建议的一个组织机构。IIA 国际内部审计师协会对于内部审计的定义是:“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”内部审计从最初的企业经济活动进而拓展到管理活动领域，对公司治理效应产生较大的影响。

1.2内部审计对上市公司的作用

内部审计对公司治理效应影响的作用机理内部审计对公司治理尤为重要。想要增强内部审计在公司治理中的功能，就必须了解内部审计在公司治理中发挥作用的方式。内部审计模式对公司治理影响的作用机理可以从以下几方面进行分析。

1.2.1完善公司治理结构

内部审计在公司治理中发挥着相当重要的作用，是公司治理结构不可或缺的部分。回顾公司治理结构的发展历程，可以发现虽然公司治理结构在不断完善，但是仍然存在着一定缺陷。首先，由于董事会的监督不到位，不能有效约束经理层履行自身的义务，使得经理层往往以自身利益最大化而不是股东利益最大化为目标进行经营决策; 其次，很多公司虽然设有监事会，但实际上监事会并没有发挥应有的作用。

1.2.2报告重大审计事项

内部审计机构除了监督的职责之外，还有向上级汇报公司情况的责任。当有危及公司利益的情况出现时，比如财务舞弊、违法行为、内控失效等重大审计事项，内部审计机构应及时向上级报告。这有利于高层及时发现企业的各种问题，防止问题恶化，及时采取应对措施。

1.2.3评价内部控制有效性

内部控制是企业为了实现其经营目标而在企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称，也是公司治理的重要构成因素。内部审计机构基于风险评估，并结合有关法律的遵守情况来评价公司治理控制程序的有效性，向上级报告。从而保证了内部控制的有效性。

内部审计对企业发展的作用多种多样，具体而言可以概括为以下四点：首先，监督职能。内部审计作为独立的对企业经济进行审计的部门，显然首先应当发挥

其经济监督的职能。其次，控制职能。如今，上市公司的业务遍布各个区域，分支机构纷繁复杂，投资主体多元化等一系列特点就要求企业内部设立能够站在全局高度的机构进行内部控制。内部审计部门作为这种机构就应运而生。

第二章 我国上市公司内部审计存在的问题

2.1内部审计机构设置信息披露方面

根据深交所公布的 2012 年至 2014 年相关信息可以知道，我国上市公司中大部分都已经设置内部审计机构，只有极少数的上市公司在其发布的财务报告中显示“：内部审计机构尚未设置”。因此，可以看出我国大部分上市公司已经设置了内部审计机构，并且有逐年增加的趋势。

另外，根据相关审计学者和审计的机构的研究认为内部审计机构应该隶属于董事会等最高机构，只有这样才能够保证审计工作的独立性和客观性。目前来看，我国内部审计机构的隶属模式主要分为三种：隶属于董事会、隶属于总经理和隶属于其他部门。通过研究 2012年到 2014年的深交所公布的报告总结得出：我国上市公司中披露内部审计机构隶属关系的公司，2012部审计机构的隶属关系却不尽如人意。

2.2理论研究不足，各阶层对其认识不够

现行市场经济下，很多企业仍然对内部审计和外部审计两种审计存在很大混淆，所以导致企业内部审计的功能不能有效地发挥作用。另外，内部审计产生的初衷，是作为政府行为监督各个经济实体的管理是否合规。由于以上两个原因，导致现行企业对内部审计、外部审计以及内部审计职能和政府派驻企业监事职能之间的界定模糊，将内部审计完全与企业其他部门隔离开来，不与其沟通。最终导致管理层对内部审计工作忽视，削弱内部审计功能，没有使内部审计部门的功能在真正意义上得到发挥。

2. 3相关的法律制度不健全，审计程序不完善

规范随着 《内部审计准则》、 《审计法》等与内部审计相关的法律法规的相继颁发，我国政府以及相关经济管理机构越来越重视企业内部审计这项工作。但是，由于起步较晚，发展程度较低，我国内部审计制度仍然建设得不够健全，我们还缺少关于企业内部审计流程如何操作的相关法规，导致很多企业在进行内部审计时，不知怎样应对各种问题，不知道应该如何处理发现的审计问题。主要表现在以下三个层面: 第一，作为为组织服务的内部审计，应当在企业的管理领域不断发展，但是，现有的内部审计相关规定没有对此进行说明和规定。第二，内部审计工作中，审计人员对于审计工作无章可循，无法正常地进行审计程序。

第三，随着市场经济、知识经济以及科学技术的不断发展，内部审计的立法工作急需加快步伐。例如: 企业电子证据极易受到外界的篡改，无法保证审计工作的确定，当下社会，很多企业存在电子合同业务，电子合同瞬间完成的特征使得内部审计工作遇到了更多的障碍，以上这些都需要通过立法加以明确。

2.4机构设置不健全，独立性差

我国内部审计工作从开设至今已近二十年，在这期间内部审计发展得很迅速，作为审计监督体系的重要组成，内部审计的重要性不言而喻。当下，我国企业，尤其是上市公司等大型企业对内部审计工作的重视程度也越来越高，但是，我们也不得不承认，仍然有很多企业没有相关的内部审计建设。此外，内部审计的一大特征就是审计独立性，这一特征也保障了企业进行内部审计工作的顺利进行。从我国现有的内部审计工作模式来看，大致分为两种，一种是隶属于财务会计部门，另一种是独立于财务会计部门作为单独一个审计部门存在。前一种模式的存在，实际上属于财务部门的财务稽核，后一种模式则是直接受管理层领导，监督整个企业的运营状况。无论是前者还是后者，最终不难看出，内部审计工作的真正独立性是得不到真正意义上的保证的，更无法对内部审计工作最终结果的客观公正进行保证。

2.5从业人员素质低，技术水平差

无论是发达国家还是发展中国家，公司在市场上的竞争即是公司内部人员素质间的竞争，作为内审部门，配备具有合格的审计人员，切实将内部审计工作得到落实，发挥其审计监督作用，是促进企业健康发展的途径之一。上市公司内部审计部门配备的内部审计人员数量和质量直接影响着该公司内部审计工作的正常运行。内部审计人员的职业道德和胜任能力直接影响着内部审计职责的发挥。从深交所 2010 到 2013 年公布的相关信息可以看出我国上市公司内部审计人员配置情况还很不健全，有待进一步提高。2010 年我国上市公司中披露内部审计人员配备的公司有 230 家，占比 51%；2011 年我国上市公司中披露的内部审计人员配备的公司有241 家，占比 53.4%；2012 年我国上市公司中披露内部审计人员配备的公司有 250 家，占比 55.43%。由此可见，近些年来我国上市公司逐渐重视内部审计信息披露的相关内容，这是一种好的现象。但是，从总体来看我国上市公司对内部审计人员配置的信息披露还不是十分重视，亟待进一步加强。

内部审计人员是内部审计工作的主体，审计结果的准确性、审计水平的高低全由审计人员素质水平决定，如果审计人员素质不高，将直接降低审计工作质量。 主要表现分别是: 第一，审计知识、审计素养偏低，现有的内部审计人员大部分

都是由企业内部的财务部门或者其他部门转调过来，主业从事内部审计学习的人员极少，缺少系统的学习和培训，基于此将当下推行的的电算化工作应用于审计工作中更是难上加难，所以很多企业仍然采用原始审计程序，大大降低了审计效率。第二，相当一部分审计人员职业道德缺失，以权谋私，滥用职权。审计工作受审计人员主观判断影响较多，因此，提高内部审计人员素质，不断学习最新法律法规，提高职业素养，坚守职业操守，掌握最新的审计技术和审计手段，才能保障企业健康有序地发展。

第三章 我国上市公司内部审计完善和发展对策

上市公司内部审计问题受多方面因素影响，并非一朝一夕可以解决。切实解决目前我国上市公司内部审计建设问题，保障企业公司治理正常有序地进行，是一项复杂而艰巨的系统工作。它涉及到企业内外各个方面的综合治理。从审计界加强理论研究、国家的审计法规建设、企业内外对其观点和作业范围的改变，到企业内部机构设置的完善、人员素质的提高，无不需要密切的关注和有效的解决。

3.1加强对内部审计的理论研究，推动内部审计的宣传了解

每一个独立的职业的存在都离不开一套公认的职业规范对其进行指导规定，内部审计工作同样也需要设定一套公认的职业规范对其进行指导。内部审计机构最原始的设立，是作为国家审计机构的附属部门对各个企业进行监督管理，但是现代企业管理过程中，此项建立初衷已经被取而代之为保障内部控制健康运行的重要组成部分，所以其存在又被赋予了新内容，因此，我们应继续推进内部审计机制的相关理论研究，尽快建立一套符合我国企业特点的理论体系，让内部审计工作做到有据可查、有理可依。与此同时，加大对内部审计的宣传，改变因对内部审计缺乏了解而产生可有可无观念的现状，使各个阶层认识内部审计的重要意义。

3.2建立健全相关的内部审计法律法规，规范内部审计程序

我国现有的法律都没有对企业内部审计工作进行专门的说明和相应的规范，我国也没有像西方发达国家那样对内部审计进行单独的立法。对于 20 世纪后期，大中型国有企业内部审计机构也早已在企改之后被打入冷宫，甚至早已不复存在。即便现存的一些内部审计机构，也因为直接受高层管理者乃至董事会的直接领导，其独立性和客观性等特征也已弱化到可以忽略不计。造成现有这种现象的根源就是我国内部审计法律制度的缺失，没有相关的法律规定，管理者很难对内部审计提起重视，所以我国的政府部门应当尽快对内部审计进行立法，提高管理者对内部审计的重视程度，尽量保证内部审计对整个企业的独立性和客观性。

3.3拓宽内部审计领域，改进审计方式方法

通过界定审计工作的最终目标，内部审计可划分为真实性审计、合规性审计及效益性审计等审计形态或者财务审计与管理审计等类型。内部审计应用到实际当中，当公司选择进行内部审计时，首先要结合公司状况，选择合适的审计方式，继而设定审计工作的相关流程，通过整个内部审计需要达到哪些目标都要提前确立。对于现今的经济实体来说，在企业所有权和经营权分离的前提下，内部审计的目标是对企业的责任进行评定，当然，在不同的经济发展时期，该目标会有一定的变化和位移，但是，内部审计的最终目的即是保证控制的有效性和及时性。尤其是我国，很多企业甚至上市公司，在财务信息方面仍存在信息失真、伪造数据等问题，每年也都会曝出相关的财务作假丑闻，所以我们必须要不断增强内部审计的真实性。

改进审计方式方法。第一，要设立审计目标，并围绕所设目标设计审计程序，公司通过内部审计发现企业的控制漏洞、管理缺失，从而完善公司的管理机制，因此，内部审计应当不仅仅完成事后审计，更应该成为事前评估、事中控制的内部审计，对整个企业起到全方位评估、全过程监督的作用。第二，公司进行内部审计的最终目的是保证控制流程正常运行，实现公司的最终目标，因此，内部审计的一大职能即为监督保证。从内部审计的监督职能来看，审计的目的不是要对部门的负责人进行惩罚或者纠察，更为重要的是为管理过程提供服务，保护那些合格的部门管理者。我们可以借鉴国家审计通报的做法，在公司内部审计过程中执行年度审计通报制度，将其作为职代会的一部分，与各部门的绩效考核相挂钩。制度公开、民主、透明是防止管理层腐败的有效途径，也是一种对管理者有效的监督手段。第三，经济责任审计是干部选拔任用工作监督的有效形式，因此，要杜绝现有的 “先任后审”现象，在选拔人才和任用人才时应当实行“先审后任，先审后升”流程对人事进行任免，使管理者真正起到管理的作用，增强企业领导干部的责任感。第四，企业实行审计通报制度，同时也起到了双刃剑的作用，审计通报制度不仅能够对各个管理层起到约束作用，更为重要的是对内审人员素质提出了更高的要求，内部审计是对各个管理环节的深度考核、监督以及控制。

3.4采用独立性较强的组织机构，推进管理模式的改变

据统计，现今世界大致存在三种类型的审计部门，即直接对董事会负责的内部审计机构、受企业总裁或者总经理领导的审计部门以及直接受财务主管领导的审计部门。从审计的独立性和权威性角度分析，遵守单位的领导董事会领导应该是企业内部审计机构选取的最佳模型。发达国家的大型企业和上市公司一般设立董事会内部审计委员会，该部门一方面对公司管理层负责，对全公司进行监督;

另一方面又对董事会进行监督牵制。内部审计机构直接受制于内部审计委员会，对内部审计委员会负责，不受其他任何部门、任何管理者影响。该模式的采用使内部审计部门的独立性和权威性大大增强，使其充分发挥应有的作用，因此，我国上市公司应借鉴该种体制，在董事会设立内部审计委员会，直接领导内部审计机构，推动内部审计工作的有效进行。

除了建立合适公司体制的内部审计部门，我们还应大力推动内部审计法规的制定和颁布，建立相关的考核系统，从法律层面对内部审计人员进行认定，像会计执业人员一样，有相关的审计师资格认证，不断地提升审计人员素养，使内部审计结果更具权威性。社会各方面应当尽快建立相应的全国性组织和机构，对公司内部审计部门进行行业培训和指导，定期进行考核和管理，从而保证全国内部审计制度的建立和完善。

3.5加强内部审计人员的素质培训，满足信息化要求

我国企业现有的内部审计部门存在较多问题，其中最为突出的是审计人员素质过低，技能不过关，人员流动性偏大，缺乏稳定性。当今社会是科学技术高速发展的社会，企业管理流程的人工化逐渐被电算化所替代，内部审计人员不仅要掌握审计技能，也要熟练地掌握计算机技术和电算化技术，为了防止审计流程脱节，内部审计部门应配备相应的计算机技术人员，对企业审计流程进行企业业务的个体化设置，便于审计人员对程序的使用。为了不断更新技术技能，企业还要定期对审计人员进行培训和教育，保持技能的时效性，从而第一时间获取资讯，提高收益。内部审计人员还应对财务知识有所掌握，从而能对企业内部的财务工作进行监督和检查，发现财务漏洞，及时地进行弥补。显而易见，我国上市公司内部审计还存在其他问题，本文只剖析了影响比较大的问题，对于我国上市公司内部审计问题的研究不可懈怠，必须放宽视野。随着我国市场经济体制改革的进一步深化，积极开展上市公司内部审计工作是我国经济必然的发展趋势。我国目前全面建设完善上市公司内部审计的条件还不成熟，很多问题还未解决，还需要一个渐进的过程和较长时间并付出相当大的努力。在面对并解决我国上市公司内部审计存在的问题时，我们既不能闭关自守、徘徊不前，也不能盲目照搬西方国家的审计模式和经验，必须把我国的实际情况和国外上市公司内部审计先进的经验结合起来，有计划、分阶段地探索出具有我国特色的上市公司内部审计发展道 路，循序渐进，逐步完善。

3.6组织内部审计培训，提高公司治理层和管理层

对内部审计的重视程度《中国内部审计准则———基本准则》规定“内部审计机构应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督，并保持与董事会或者

最高管理层及时、高效的沟通”，因此，内部审计在上市公司治理方面起着不可替代的作用。内部审计职能的有效发挥，能够提高会计信息质量，及时识别和防范上市公司经营风险，为董事会和最高管理层决策提供有价值的信息。政府监管部门应在推动上市公司完善内部审计工作方面发挥积极的指导作用。

第一，组织内部审计培训。将内部审计相关内容纳入上市公司董事、监事及高级管理人员培训课程，加深上市公司治理层和管理层对内部审计的认识，提高对内部审计的重视程度。第二，发布内部审计指引。由政府监管部门牵头，研究编制适应各个行业的内部审计指引，为上市公司理顺内部审计关系，科学合理设置内部审计机构和配置人员，完善内部审计制度，提高内部审计工作的针对性和有效性提供指导，帮助上市公司解决存在的内部审计机构不独立、制度缺失、人员配备不足、工作效能不高等问题。第三，加强内部审计工作的监督检查。政府监管部门的重视是完善上市公司内部审计的重要推手。将内部审计工作的监督检查纳入上市公司现场检查范畴，探索在现场检查前，由公司内部审计机构先行自查并提交自查报告，针对公司自查自纠发现的问题考虑可以从宽处理，以推动上市公司内部审计机构履职尽责，提高上市公司风险防控、自我纠错能力。

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[12] 宋雨格. 关于内部审计与内部控制的关系与协调探究[J]. 中国商贸. 2014(26)

致 谢

本论文是在XX 老师的悉心指导下完成的。借论文完成之际，向老师对我学习、工作等方面的帮助和关怀表示诚挚的感谢及崇高的敬意。导师严谨求实的治

学精神、深厚的学术造诣和宽厚豁达的为人，将使我终身受益。论文指导过程中，导师严格要求，从论文的选题，到研究思路、总体研究框架设计，均提供无私的指导和帮助，感谢老师！

某某某

2014年10月20日