刍议"小金库"表现形式及其查证方法

　　摘 要：随着预防职务犯罪的深入开展，我国治理“小金库”工作已取得了显著成绩。但是，伴随着经济的日趋发展，业务往来的也日益多样化、复杂化，这在一定程度上成为“小金库”的滋生的环境和生存条件，且在其表现形式上也更加隐蔽，这就要求我们适应新形势，研究新问题，强化监督，杜绝“小金库”的滋生和存在，维护社会经济健康有序地发展。 　　关健字：“小金库” 认定 查证 形式 　　中图分类号：F830.43 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2010）12-141-01 　　 　　自2009年我国治理“小金库”工作以来，现已取得显著成效。由于“小金库”由来已久，对它的治理也不能急于求成，应尽力达到标本兼治，纠建并举的目的，既要坚决依法查处和纠正各种形式的“小金库”，更要建立健全治理“小金库”的长效机制，从源头上根除这个长期以来危害党的利益和国家建设事业的毒瘤。现笔者仅从“小金库”的认定及表现形式进行阐述，以求读者能对“小金库”有正确的认识。 　　一、“小金库”的认定 　　所谓“小金库”是指：违反法律法规及其它有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。现如今对“小金库”的定义表述更为明确，内涵更加明确，而且有了较大的拓展，主要表现在三个方面：一是不再突出设立“小金库”的手段和方法；二是不再区分单位财务会计部门账内或者预算管理，而强调符合规定的单位会计账簿；三是“小金库”不仅仅局限在资金，而强调各项资金（含有价证券）及其形成的资产。 　　“小金库”的认定。认定是否属于“小金库”，关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。这里的账簿必须是本单位的法定会计账簿，而且对于纳入关联企业或者下属单位的会计账簿，或者不纳入本单位法定的会计总账、明细账、日记账等的资金（含有价证券）及其形成的资产都属于“小金库”。“小金库”的来源尽管名目繁多，但是其实质都是机关单位采取欺骗手段使国家资产逃避财务监督的控制，转变为机关单位非法使用的行为，与贪污和私分国有资产等腐败犯罪采取欺骗手段侵占国家财产的性质等同。 　　二、“小金库”的存在形式 　　凡是违反法律法规及其它有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均属于“小金库”。具体表现在如下几方面： 　　1.截留收入不入账。如:金融贷款利息收入、手续费收入不入账；基建剩余款项不入账，上级下拨资金、返还款项及下属单位上交款项不入账；赞助、捐赠款存款利息收入不入账，企业采取不开发票或用白条代替发票销售材料、废料、固定资产收入不入账；“回扣”款收入不入账等凡应属于收入项下归集的而未入收入账的项目。 　　2.资金体外循环形成的隐形账。如：一些工业、商业企业把单位正常的经营业务转为账外经营；行政事业单位收入滞存内部职能科室或下属部门列收列支；金融企业通过核销呆、死、坏账，将以物抵贷的物资(如汽车、房屋等固定资产)变卖、出租所得收入，用于发放岗位补贴津贴、职工福利等；非独立核算机构收入单位财务核算等。 　　3.虚报冒领，虚列支出做假账。采取以假发票入账，虚报专款支出、基建支出、维修费、车辆燃油费、会议招待费、工会福利费；金融机构虚列储蓄办费、应付利息支出，核销假贷款。 　　4.违规收费、罚款及摊派设立“小金库”。 　　5.单位间相互勾结重复报账，开具的发票上与下联不一致等等形式。 　　6.以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”。 　　7.上下级之间相互转移资金形成的“小金库”。 　　三、“小金库”的查证方法 　　1.突击盘查法。检查应在被检查单位相关人员毫无准备的前提下进行，突击盘点库存现金(包括有价证券和实物)，然后与该单位总账账面“现金”余额核对，用以查证以现金保管的“小金库”。 　　2.收入核实法。了解被检查单位的经营范围及外部运营情况，掌握各种收入的来源是否全部计入收入账，对比分析各月份收入的增减变动，特别要注意在年终月份的大数额收入的调整变化。核对报表与收入总账、明细账是否相符。要掌握账外的经营活动情况，注意有无收入不入账或转移收入的情况，重点排查投资分红、房屋租赁收入、出售固定资产、低值易耗品、材料、废料收入；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留经营收入或其它收入。 　　3.支出追查法。通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项转作“小金库”的情况，特别注意审查白条抵库、自制票据的真实性，必要时要延伸到供货单位。盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无只报销发票而无实物，有无以购代领虚列支出，虚报临时工工资、加班费、福利费等。 　　4.账户核对法。查实被审查单位的银行开户情况，再同被审查单位提供的资料进行核对，若有其它账户存在，则说明该单位有“小金库”账户。编制银行存款调节表，核实银行存款余额与银行对账单余额是否相符。 　　5.清查票据法。核对票据领用、使用和缴销情况，审查票据编号、联次和填开的具体金额，最后将其总额与账面进行核对，如有差额追查到底；检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记。 　　6.外围查询法。有重点地向经手人、知情人盘查询问。与有关人员座谈，选择与被审单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查，找出线索打开缺口。各调查组也应加强联系，及时沟通反馈情况。 　　总之，治理小金库必须以人为本，管理是治理的关键，长治才能久安。对于“小金库”的形成必须把握住截留收入不入账、资金体外循环、虚报冒领做假账以及编造不明往来账等特点，从健全制度入手，加强监督，拨开迷雾，慧眼识真相，从根本上铲除“小金库”滋生和存在的条件。 　　 　　参考文献: 　　1.杨万福.山西全面部署“小金库”专项治理工作,中国纪检监察报.2009.5.19 　　2.中国广播网.中央界定设立小金库七种表现形式,2009.6.17 　　3.汤学怀，邹尉烈.根治“小金库”应以人为本,财政监督，2009（9） 　　4.李君,孙建国.“小金库”存在形式及审查方法,检查日报，2001.9.20 　　5.王祥,军林.“小金库”查账十二法.农村财务会计，2009（3） 　　（作者单位：太原市市政工程总公司 山西太原 030002） 　　（责编：若佳）