新旧增值税暂行条例差异比较

２ １ 年第 ４期　 ０１ 总第 １４期　 １经济研究导刊　Ｅ ０Ｎ０ＭＩ 　 Ｓ Ｃ Ｃ ＲＥ ＥＡＲ ＣＨ　 ＧＵｌ Ｅ Ｄ 　Ｎｏ４， ０１　 ． ２ １Ｓ ｒａ　 ． １ 　 ｅ ｉｌ Ｎｏ １ ４新 旧增值税暂行条例差异 比较　刘　 伟　（ 山东省菏泽市财政局会计中心， 山东 菏泽 ２ ４０ ） ７ ０ ０　摘要 ：０ ８年 １ ， ２０ １月 国务 院公 布 了修 订 后 的增 值 税 暂 行 条 例 。新 的 增值 税 暂 行 条 例 实现 了增 值 税 由 生产 型　向消费型的转 变 ， 是加快 中国企业发展的 需要 。与旧增值税暂行条例相 比， 新增值税暂行条例 的主要 变化 有允许企　业在 购进 固定资产 时抵扣 进项税 、 降低 小规模 纳税人 的征 收率 、 将一 些现行增值税 政策体现 到新 的增值 税暂行条　 例 中， 以及延长 申报期等。在 比较 了新 旧增值税暂行条例 差异的基础上 ， 对新增值税暂行条例的前景作 了分析 并提　 出了对策建议 。 　 关键词 ： 新旧增值税 ； 暂行条例 ； 差异比较　中 图分 类 号 ：８ ０ Ｆ １　 文 献标 志码 ： 　 Ａ 文 章 编 号 ：６ ３ ２ １ 加 １ ）４ ０ １— ３ １７ — ９ Ｘ（ １０ —０ ４ ０　国 务 院决 定 自 ２ ０ ０９年 １ １日起 ， 国所 有 地 区 、 有 　 月 全 所消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时 ， 从商　品和劳务销售 额中扣除 当期外 购物质资料价值 以及 购进 的　 固定资产价值 中所 含税款 的一种增值税。也就是说 ， 厂商的　 资本投入品不算入产 品增加值 ， 这样 ， 从全社会的角度来看 ， 　 增值税相当于只对 消费品征税 ， 其税基总值与全部消费品总　 值一致 ， 故称消费型增值税 。 　行业推行增值税转型改革 。 在当前 国际金融危机对 中国实体　经济影 响呈现 的背景下 ， 具有 短期减税功效 的增值税 转型方　 案对所有增值税纳税企业 来说 ， 无疑是最实 惠的刺 激措施 。 　全 国范 围内的增 值税 一般纳税人新 购进的设备可 以抵扣进　项税额 ， 小规模纳税人征收率 一并调低 ， 一般纳税人进入 门　槛下降 ， 小企业税负普遍降低 ， 增值税 改革走进新纪元 。 　一收入型增值税 是介于生产 型和消费型增值税 中间的一　种税 。 计算增值税时 ， 对外 购固定资产价款只允许扣除当期　、增 值税 与增值 税类型 概述　计 入 产 品价 值 的折 旧费部 分 ， 定增 值 额相 当于 当期 工　 法资、 租金 、 利息 、 利润 等各 增值项 目之和 。 从整个 国民经济　 来看 ， 这一课税基数 大体相 当于国民收入部分 ， 称为收入　 故型增 值 税 。 　增值税 是对纳税人生产经 营活动的增值额征收 的一 种　价外间接税 。征收范 围包括所有的工业生产环节 、 商业批发　 和零售环节及提供加工 、 修理修配的劳务以及进 口货物。在　征 收 管 理 上分 为 一 般 纳 税 人 和小 规 模 纳税 人 。 般纳 税 人 基　 一改革之前 中国实行的是生产型增值税。 实行“ 生产型” 增　 值税 ， 使外购 的固定 资产所负担 的增值税得不到抵扣 ， 因而　本 税率为 ｌ ％或 １ ％ ， ７ ３ 有权领 购使用增值税专用发 票和按　 规定取得进项税额 的抵扣权 。小规模纳税人按 ３ ％的征收率　征 收， 不能 领 购 增值 税 专 用 发 票 ， 得 抵 扣进 项 税 额 。 不 　这部分产业 的税负必然较重 ， 这就使增值税的税负在不 同产　业间出现 了不平衡 ， 客观上 不利 于基础产业和高新技术产业　 的发展 ， 进一步加剧了中国产业结构的失衡 。 　根据税 基宽窄不 同， 增值税可分 为生产型 、 收入型和消　费 型三 种 。 　生产型增值税是增值税 的一种 ， 是指在计算增值税 时 ， 　不允许将外购 固定资产 的价款（ 包括年度折 旧） 从商 品和劳　务 的销 售 额 中抵 扣 。 为 课 税基 数 的法 定增 值 额 除 包 括 纳税　 作二、 增值 税转 型的 必要性　中国新一 轮税制改革 是在经济 全球化 、 中国加 入 Ｗ＇ 　 Ｉ ＇ Ｏ和 国际 上 普 遍 推 行 减 税 为 主 要 内 容 的 税 改 潮 流 的大 背 景 下 　人新创 造的价值外 ， 还包括当期计入成本 的外购 固定资产价　款部分 ， 及法定增值额相 当于 当期 工资 、 息 、 利 租金 、 利润 的　进行的。 　　 ，（ ） 一 中国实行的生产型增值税存在很大 的缺陷和弊端　生产型增值税的缺陷和弊端主要表现在 以下几个方面： 　 １ ． 不利于鼓励企业扩大投资。 根据规定 ， 中国企业购入固　理论增值额 和折 旧额之和 。从整个 国民经济来看 ， 这一课税　基数大体相 当于国民生产总值 的统计 口径 ， 故称为生产型增　值税。此类增值税对 固定资产存在重复征税 ， 而且越是资本　 有机构成高的行业 ， 重复就越严重。这种类型 的增值税虽然　 不利于鼓励投资 ， 但可 以保证财政 收入 。 　收 稿 日期 ：０ ０ １－ ５ ２ １— １ ２　定资产所支付的增值税 直接计入 固定资产成本 ， 不能计人进　 项税额予以抵扣 。由于生产型增值税对 固定资产所 含的增值　 税不 予扣除 ， 因而企业投资 的税 负较重 ， 不利于企业扩大投　作者简介： 刘伟 （９ ９ ）女 ， １７ 一 ， 山东菏泽人 ， 中级 ， 从事会计研 究。 　资， 促进设备更新和技术进步 。　２ 产 型 增 值 税 会 导 致 重 复 征税 ， 而 加 重 企 业 的 税 收　 ． 生 从一次 性扣 除 。 　（ ） 一 新增值税暂行条例允许抵扣企业固定资产进项税　 为预 防出现税 收漏洞 ， 财政 部和 国家税 务总 局在 配套　 的实 施细则 中还将 与企业 技术 更新无 关 ， 且容 易混 为个 人　消 费 的应 征 消 费 税 的 小 汽 车 、 托 车 和游 艇 排 除在 上 述 设 备　 摩 范 围之 外 。 　负担。 生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人 固定　资产成本 ， 因此会导致对固定资产 的重复征税 。 　 ３ ． 不利于高新技术企业 、 基础设施企 业以及其他高投资　企业。这些企业需要大量的 固定资产投资 ， 由于购进 的固定　资产不能抵扣 ， 会加大企业的负担 ， 丧失企业投资的积极性 。 　４ 利 于 中 国产 品与外 国产 品竞 争 。 国企业 大 部 分实 行　 ． 不 外规定用 于生产经 营用的固定资产 可 以抵扣对 企业 尤其　是 高 新 技 术基 础设 施建 设 企 业 来 说 有 重要 的 意义 ， 样 可 以　 这消费型增值税 ， 负较轻 ， 中国企业 的生产型增值 税税负　 税 而相对较重 ， 因此 增 加 出 口产 品 成 本 ， 弱 了 出 口产 品 的 国 际　 削减少企业 的固定 资产 的成本 ， 减轻 企业 的税 收负担 ， 而提　 从 高这些企业投资的积极性 ， 一定程度上促进设备 的更新换代　 和技术的进步。 推动 中国产业结构的升级和经济的较快发展 。 　 （ ） 二 降低 了小规模 纳税人的征收率 ， 修改 了小规模纳税　人 的 标 准　竞争力 ， 限制 了对外贸易企业 的发展 ， 减少 了国家财政收入 。 　５加 大 了税 收征 管 成 本 ， 税 凭证 不规 范 。 于生 产 型 增　 ． 扣 由值税存在很大 的缺陷 ， 随着这些年来经济社会环境 的发展变　化， 各界要求增值税由生产 型向消费型转 变的呼声很高。 　 （ ） 二 实行消费型增值税 是加快 中国企业发展的需要　 实行消费型增值税允 许企业抵扣 外购 固定 资产所含税　 款， 可以带 动产业升级 ， 生产 出高技术 含量 、 高品质 、 高质 量 、 　 适销对路 的产品 ， 更重要 的是最终有利于提高本 国产品在 国　 内外市场的竞争能力。 　１ 高 企 业 的 投 资 热 情 ， 利 于 企 业 设 备 更新 和 技 术 改　 ． 提 有增值税小 规模纳税人标 准和相关规定 的凋整 主要包 括　 两方面 ： 一是将原来工业和商业小规模纳税人销售额标准分　 别从 １０万元和 １０万元降为 ５ ０ ８ ０万元和 ８ 万元 ； Ｏ 二是将原　 来年应税 销售额超过小规模纳税人标准的个人 、 企业 性单　 非位 、 经 常发 生 应 税 行 为 的企 业 统 一 按 小 规 模 纳 税 人 纳 税 的　 不规定 ， 调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准 的其他个　人（ 自然 人 ） 续 按 小 规 模 纳 税 人 纳 税 ， 非 企 业 性 单 位 和　 继 而造， 促进产业升级。增值税 转型后 ， 使技术密集型 、 资本 密集　型 的企 业 得 到 更 多 进 项 税 额 的抵 扣 ， 得 更 多 的减 税 收 入 ， 获 　不经常发生应税 行为 的企业 可以 自行选择是 否按小规模纳　税人 纳税 。 　从而刺激企业改进技术 ， 提高企业创新能力 。 　 ２有利 于节约资源 ， 护环境 。生产 型增值 税下 ， ． 保 固定　 资产进项 税额不 得抵 扣 ， 企业 不愿 意更 新设 备 ， 多老 化　 许按 照新 条 例适 用 转 型 改革 的对 象 是 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 　改革后这些纳税人 的增值税负担会普遍下降 ，而规模小 、 财　 务核算不健全 的小规模纳税人 （ 包括个体工商户 ）由于是按　 ，陈旧 的设备 维 修率 高 ， 成生 产 率低 ， 源浪 费 、 境 污　 造 资 环染 。增值 税转型 后 ， 利于企 业设备 更新 、 术提 升 、 有 技 节约　资源 、 护环境。 保 　照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额 ， 其增　 值税负担不会 因转型改革而降低 。转型前的政策规定 ， 小规　模 纳税人按工业 和商业 两类分别适 用 ６ 和 ４ ％ ％的 征 收率 。 　３ ． 有利于扩大出 口。增值税转 型后 ， 增加出 口退税 ， 降低　 出口产品成本 ， 强 出口产 品在国际市场上 的竞争力 ， 增 有利　 于出 口企业扩大出 口贸易 ， 推进整体经济发展 。 　４有 利 于 与 国际 接 轨 ， 等 参 与 国 际竞 争 。 ． 平 目前 全世 界 有　一因此 为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平 ， 　 促进 中小企业的发展和扩大就业 ， 需要相应降低小规模纳税　人 的 征 收 率 。 虑 到 现 实 经 济 活 动 中小 规 模 纳 税人 混 业 经 营　 考 十 分 普 遍 ， 际征 管 中难 以 明确 划 分 工 业 和商 业 小 规 模 纳 税　 实百多个 国家采用 消 费型增值税 ， 国增 值税转 型改 革更　 中人， 对小规模纳税人 不再 区分工业 和商业设 置两档征收率 ， 　 将小规模纳税人 的征收率统一降低 至 ３ 　 ％。 小规模纳税人征收率水平的大幅下调 ， 将减轻 中小企业　 税收负担， 中小 企业提供一个更加有利 的发展环境。 为 此外 ， 　符合 国际惯例 ， 助于平等地参 与 国际竞争 ， 有 主动 融入一体　化 的世 界 经 济 中去 。 　 （ ） 融危 机 的影 响　 三 金由于金融危机 的波及范 围较大 ， 为应对 目前 国际金融危　机 对 中 国经 济 发 展 带 来 的不 利 影 响 ， 力 扩 大 需 求 ， 高 企　 努 提 业 的抗 风 险 能 力 ，作 为 一项 促 进 企 业 设 备投 资 和扩 大 生 产 ， 　 保 持 中国 经 济平 稳 较 快 增 长 的重 要 举 措 ， 面 推行 增值 税转 　 全 型改 革 的 紧迫 性 更 加 突 出 。 　新条例配套的实施 细则还将通过 调高增值税 （ 配合 营业税 ） 　起 征点 等 政 策 在 税 收 上进 一 步 鼓 励 中小 企业 的发 展 。 　 （ ） 一 些 现 行 增 值 税 政 策 体 现 到新 的 增 值 税 暂 行 条　 三 将 例 中　主要补充 了关于农产 品和运输费用 的扣除率 ， 以及对一　 般 纳税人 的资格认 证等 问题 ， 消 了已不再执 行 的来料加　 取 工， 来料装配和补偿 贸易所需进 口设备的免税规定 。 　 这一规定使增值税的要求 更加规范化 。 对于农产 品和运　三 、 旧增值税 暂行 条例 的差异 比较　 新从税基上看 ， 旧的增值税暂行条例实行 的是生产型增值　税， 以销售收入减去所购进 的原材料 、 燃料 、 助材料等 费用　 辅的余额作为增值额 ， 固定资产 购置费不能扣 除 ， 固定资产折　旧费也 不 得 一 次 性 扣 除 ， 能逐 月 分 摊 到 生 产 成 本 中 。而 新　 只输费用 的扣除规 定 ， 更加反应 了消费型增值税的优越性 。对　于 一 般 纳 税 企 业 来 说 ， 输 的 费用 只要 取 的增 值 税 专 用 发 票　 运 便 可 以从 销 项 税 额 中 抵 扣 ， 轻 了企 业 的税 负 。对 于 取 消 来　 减的增值税暂行条例实行的是消费型增值税 。 在购进 固定资产　时支付 的增值 税允许从 当期 销售货物 或劳务的销项税 额中　料加工装配 ， 补偿贸易的免税规定。对中国民族 企业有 一定　的 保 护作 用 ， 够 增 强 企 业 的 自主创 新 能力 和 企 业 “ 能 本　地化” “ 、国产 化” 的动力 ， 增强 中国企业 的国际竞争力 。 消　 取生产和商业流通两方 面 ， 而其他领域 特别是与工业和商业关　 系十分密切的运输业和建筑安装等领域 ， 原征收营业税 应改　这一免税规 定还一 定程度 上遏制 了其他 国家 的倾 销行 为 ， 　 对劳动 者也有一定 的保 护作用 ， 同时减少 外来企业 对 中国　环境的破坏 。 　 （ ） 四 延长了增值税 申报期限　 根据税 收征管实践 ， 了方便纳税 人 申报纳税 ， 为 提高纳　 税 服务 水平 ， 缓解 办税 服务厅 的办税 压力 ， 纳税 申报期 限　 将 由旧条例中的 １ ０日调整 为新条例中的 １ ５日。 　 将纳税 申报期限 由 １　ｔ ０ Ｅ延长为 １ ５日， 缓解 了企业 的申 　 报 纳税压力 和负担 ， 加有利 于企业 承担纳税 义务 的积极　 更 性， 保证 了税款的缴纳。 　征收增值税 。另外一些不动产也应 开征增值税。这样有利于　扩大增值税 的征收 范围 ， 保证增 值税抵扣链 条完整 ， 内在制　 约机制得到充分 的发挥 ； 保证 主体税种地位不受威胁 ， 增值　税税率高于营业税税率 ， 增加 国家财政收入 ； 以解决增值　 可税与营业税在某些 行为如混合销售 与兼营销售行为界 限划　分 不 清 的 问题 。 　２建立严密的征扣税机制 。 １将增值税的征税范围延伸　 ． （） 到 目前仍在征收营业税 的劳务服务领域 ， 解决同一征管单位　 分征 两种税种所带来的矛盾 ， 避免 因分征两种税导致增值税　 征扣机制 中断 ， 使增值税征 、 扣税机制失 去完整性和连贯性　 的问题 。 ２ 将资本性货物统一纳入既征税又扣税的范 围， （） 从　 而解决 了国内生产 的资本性货物只征不扣 ， 国进 口的资本　 外 性货物不征不扣两项政策不统一的矛盾 。 　 ３建立增值税信息网 ， ． 改进防伪税控系统。 借鉴现代管理　 的信息论原理 ， 大力推行计算 机在增值税管理领域 的 ， 建立　四、 新增值 税暂行 条例 的发展 前景及 建议　（ ） 一 前景分析　 １ ． 新的增值税暂行条例要求更加 的清 晰明确 ， 能更好地　 发挥市场在宏观调控 中的主体地位 。 税务机关和纳税人要积　 极 配合 ， 创造一个 良好 的税 务环境 ， 使增值税发挥 其重要的　 作用 。促进中国经济的更好 发展 。 　 ２ ． 将使企业的税收负担更加趋于公平 。中国过去一直实　 行 的是生产型的增值税制度 ， 企业生产设备 的进项税额无法　 像其他生产资料那样 获得抵扣 ， 而改革全面推开之后所实行　 的消费型增值税制度则允许企业抵扣生产设备的进项税 额 ， 　完备的征管运行信 息网络 。鉴于 中国零 星分散的纳税人较　多， 应用计算机 管理 的基础薄 弱 ， 以考虑从增值税一般纳　 可 税人开始做起。由于一般纳税 人具备用计算机开具专用发票　并报税的条件 ，如果将 涉税的信息 录入终端设在基层税务　所， 税务机关就有条件将增值税一般纳税人 的财务报表录入　从而避免重复征税 ， 这将使企业的税收负担更加公平 。 　 ３将使增值税税制更加完善 ， ． 增值 税的“ 链条 ” 也将更加　 完整 。税收制度应遵循 中性原则 ， 而增值税转 型改革 的全面　推开正是税制中性原则的具体体现 ， 这项改革可 以在很大程　 度上减少税 收对市场机制的扭 曲。 　 ４有利于保证 中国国民经济 的平稳增长 。 ． 从短期看 ， 这项　 改革可 以减 轻企业 负担 ， 增强 企业投 资和技术 改造 的积极　 性 。从长期看 ， 这项政策可 以刺激投资 ， 扩大 内需 ， 而促进　 从经 济平 稳 较 快增 长 。 　信息网， 掌握企业 的真实情况 。 此外 ， 还要大力改进防伪税控　系统 ， 切实发挥增值税在中国经济发展中应有 的作用。 　 实行 消费型增值税 ， 是大 势所趋 ， 国顺应这一形势进　 中 行增值税 的改革 ， 更是有利于经济发展 的明智之举 。增值税　 由生产型改为 消费型可将投资的激励效应 扩大到最大限度 ， 　 中国的国内需求必将扩大 ， 经济发展速度也将随之加快 。经　济发展速度加快 了， 源也更 多更丰裕 了 ， 政收入不久就　 税 财会不减反 增 ， 进而展 现出一 副技术创 新 、 口增 加 、 出 财政增　 收、 经济发展的繁荣景象。国内各企业也应充分抓好这一契　 机， 响应政策发展 自己 ， 提高 自身 的竞争力和 自主创新能力 ， 　 在激烈的国际竞争中立 于不败之地。 　（ ） 二 主要建议　１ ． 扩大征税范 围。中国现行增值税的征 收范 围只集中在　参 考 文献 ： 　『 ｌ １林佩銮． 关于中国增值税 转型的思考［． Ｊ会计之友 ，０ ８ （ ：５４ ． ］ ２０ ， ） — ６ ７４ 　 【】王红云． ２ 新增值税暂行条例 解读及会计处理 ［］ Ｚ． 　 『１中国人民共和 国增值税 暂行条例【】２ｏ ． ３ ｚ，０ ８ 　『］ 中 国人 民 共和 国增 值税 暂行 条 例 ［】１９ ． ４ Ｚ，９ ３ 　 【】 梁萍 ． 议 新 增值 税 暂 行 条例 的 几点 变化【 ． 智 ，０ ９ （２． ５ 浅 Ｊ才 】 ２０ ， ） ２ 　【】（ ０ ６最新版 中国税 法》 ６ （０ ２ 第四篇 第一章【 ． Ｍ】 北京： 中国财政 出版社，０ ６ ２０ 　 『１于佳 ， ７ 张林冯． 关于增值税 改革的几点思考［． Ｊ 经济师 ，０ ９ （） １— １　 ］ ２０ ， ： ３ ２４ ２２『１从 加 入世 贸组 织看 中 国的增 值 税 的 改 革【 ］ 国税 务报 ，００ ０ — ９ ８ Ｎ冲 ２０ — ３ ０ ． 　 『１岳 树 民． 国税 制优 化 的 理 论 分析 【 】 京 ： 国人 民 大 学 出版 社 ，０ ２ ９ 中 Ｍ． 北 中 ２０ 　［０ １】董晓岩． 关于中国增值税 转型 问题的思考ｆ． Ｊ税务征管 ，０ ３ （） ］ ２０ ， ． ２　【 任编辑 吴 高君】 责 　一１ 一　 ６