完善会计监督体系

完善 会 计　

剥、 臣　 世

会计监督作为经济监督 的重要 内容 ， 是从 单位经 济　 利益 出发 ， 对经济 活动 的真实性 、 确性 、 正 合理性 、 法　 合

计制度 和会计 准则 ， 要求年 报按 照上市公 司处 理 ， 并进　 行 审计 ， 但不 要求 临时公告 ； 中型企业 按财政 部颁布 的　 会计制 度执行 ， 以不执行 会计 准则 ， 可 要求编 制会计年　

性和有效 性进行 全 面的监督 ，其重 点是对 合 法性 的监　 督， 促使 会计单位 的经济 活动严格遵守 和执行 国家 的财　 经方针和法规制度 。 它是会计核算 的继续 和深 入 。 因此 ， 　

建立起 良好的会计监督体 系并 使其发挥作 用 ， 能避免 一　

系列 由会计信息失真引发 的问题 ， 提高企 事业单位 的经　

济效益。 　

报 ， 无须 编制现金 流量 表和会计 报表 附注 ， 但 要进行报　 表 审计 ； 型企业执 行《 企业会 计制 度》 年 度报表可　 小 小 ， 以简化 ， 不要 求现金 流量表 和会计 报表 附注 ， 是否审计　 可 以由其 自行选择 。 这样可以保护 中小企业 的竞争力 ， 有　

利于贯彻成本效益原则 ， 使会计监督工作有重点 的进行 。 　

然而 ， 目前 在一些企事业 单位 中阻碍会计 监督 职能　 发挥 的问题 不少 ， 一些 的企业 管理 者 、 营者对 会计 过　 经

２快速 与 国际接 轨 ， ． 引进先 进 的理论 ， 手研 究 以　 着

原则为基础 的会计 准则　 目前我 国对 财务会 计 的规范 ， 采用 了一种会计 准则　

分“ 干预”会计 人员难 以开展 工作 。不少单 位负责人 尽　 ， 管 了解 《 会计 法》 也很重视会 计工作 ， ， 但法 制观念淡薄 ， 　 在经济利 益的驱 动下 ， 意 、 授 指使会 计人 员编造 虚假 会　 计资料 。《 会计 法》 赋予会计机 构 、 会计人 员对经济活 动　 进行监督 的重要权 力 ， 人员 职位 、 但 工资福 利 等均受 单　 位负责人控制 ， 会计人员难 以在实际工作 中充分发挥 会　 计监督 的职能作用 。 有些会计人 员秉公 办事不仅受 到同　 事的误解 和非议 ， 有时还 会遭 到领 导的阻挠 ， 至打 击　 甚 报复 ， 致使 实行 会计监督缺乏有效 的保 障 。 　

社 会监督起 步 晚 ， 多地方 还不 完善 ， 很 执行质 量不　 尽人 意。 一些会计师事务所等 中介 机构缺乏必要 的风 险　 意识 ， 单纯追求 收入 ， 忽视执业 质量 ， 出具虚假 的审计报　 告 等 ，经济警 察 ” “ 的作用 并没有 充分 发挥 出来 ， 注册会　 计 师行业 的公 信力 不够坚强 。 注册会计 师行业 的执业环　 境也不 太完善 ， 委托审计主体很不 明确 。 　

与会计制度并存 的方式 。在会计准

则 的制定上 ， 国主　 我 要借鉴 了国际会计 准则 的做法 ， 原则性 规定较 多 ， 因　 但 缺少财务会计概 念框架 ，对原则 基础的应用还不充分 。 　 应考虑我 国国情 及实施 条件 （ 如道德环 境 、 监管体 系 、 概　 念框架 、 会计 人员 素质 、 准则制定 机构 等 ）引 进 国外先　 ， 进 的财务会计监督 管理 理念 ， 保证会计 准则 的相对稳定　

性， 增强会计信息 的可 比性及加快 国际会计一体化 的步　 伐， 快速与 国际接轨 。着 手研究 以原则 为基础的会计准　

则， 规范会计市场 ， 加强 财务监 督 。 　

３加大 执法 力度 ， ． 建立 会计 人员 奖惩 制度 ， 而完　 进

善监督机制和监督手段　

严格执行会计从业 资格 管理 ， 进一 步细化单位领导　

此外， 企业 会计 准则及 相关法 规滞后 ， 律责 任体　 法 系存在缺 陷等 等。 针对 当前会计监督实 际工作 中的具体　

情 况 ， 善 会 计 监 督 的 监 督 环 境 ， 挥 会 计 监 督 的 职 能　 改 发

人违反财 经纪律 的处罚 办法 ， 强化财 政 、 审计 、 察 、 监 人　 事 等监督部 门的管理职 能和会计监督 的执法主体地位 。 　 取 消政府 对企 事业单 位下 达年度 目标管 理的 目标 责任　 制 的办法 ， 改变只注重经济 发展 、 忽视 监督检查的现象 。 　

建立一套完整 的奖惩制度 ， 为会计人 员履 行职责提　 供 权力保 障 、 法律保障 、 措施保 障。 对会计监督不力 的会　 计 人员 ， 予 以严 厉处 罚 ， 节严重 的或 由于会计 监督　 应 情

作用 ， 必须做好 以下几 方面的工作 。 　

一

、

从政府 角度强化会计监督的措施　

１ ． 完善会计 法规 、 制度 ， 保证会计监督 有据可依　 财经会计法规 既是约束企事业单 位经济 的准绳 ， 也　 是会计人员据 以进行会计 监督 的依 准 。因此 ， 企业 会计　 准则应细化 ， 对各会计处理 程序和方 法的规定应较 为 固　

定 ， 少 会 计 操 作 的灵 活 性 和 主 观 性 。 完 善 违 反 财 经 法　 减

不 力造成 经济损失 较 大的 ， 依法追 究责任 ； 应 同时要给　 有 能力并 且在会计 岗位上敢 于抵制违法行 为 ， 从而促进　 企业 发展 ， 提高企 业整 体效益 的会计 人员 ， 行政 上给　 在 予 支持 ， 精神上给予鼓励 ， 经济 上给予激励 ， 促进会 计人　

员 积 极 有 效地 进 行 会 计 监 督 。 　 二、 从社 会 角 度 加 强 会 计 监 督 的措 施　

规处罚办法 ， 加重对制造虚假 会计信 息责任人 的惩罚 力　 度 。对会计 电算化和会计 网络化条件 下的会计工作 ， 应　

尽快制定相应 的准则予 以规 范 ， 也可 以借鉴 国外经验 采　

用 多

层 次 的会 计 披 露 方 式 ，将 我 国 非 上 市 企 业 划 分 为　

１ ． 会计 师事务所应注重提高 自身的执业 质量　 会计师事务所要 实行全方位 的质 量控制 ， 用制度来　 保证执业质量 。建立 民主管理制度 和内部分配制度等 ， 　 既保证 有章 可循 ，又充分 调动 注册会计 师 的积极主动　

１ 　 ３ｌ

大 、 小三个规模层次 。 中、 大型企业 完全执行上市公 司会　

统 内控制 度设计 的探讨　

任 瑞 璋　

就 目前我国高校应用会计 电算化 的现状来 看 ， 大多　 还处于一般水平 ， 没有充分发挥计算 机应 用于会 计领域　 后的作用 ， 至有 的因管理不 善 ， 甚 给学校 造成 损失 ， 这主　 要是因为其会计 电算化系统 内控 工作 不到位。因此 ， 必　

须强化 内控管 理 ， 建立全 新的 内控 制度 ， 以提高会计 电　

将 其输入 计算机 的 ， 之后 由计算机 自动对其进 行加工处　 理， 并存储 于磁性介质上 。 因而在 电算化下 ， 所有的账表　 数 据均 源 自于记账凭证 ， 只要将记账凭证 的数 据录入 正　 确， 系统就会 自动进行一系列正确 的业务处理 ， 如记 账 、 　 凭证 审核等 。 然而 ， 如果数据在输人 中发生人 为错误 ， 所　

算化 的科学管理水平 ， 这也是建立现代高校制度 的必然　 要求 。 　

一

有账簿数据 ， 甚至报表数据都 将出现错误 。 以 ， 电　 所 会计 算化下 内控 的重点是对数据输 入操作 的控制 。 　

（ ） 三 授权批 准控制 的改变　

会计 电算化对高校 内部控 制制度的影响　 （ ） 一 内部控制方式发 生改变　

、

电算化的应用 大大提 高了会计 核算 的效率 ， 同时　 但 也改变 了传 统手工操 作时 的分权 管理 、 内部审核 、 定期　 核对的 内控 制度 。在传统手工会计记账 系统下 ， 内部控　 制的方式主要是依赖人员 的内部牵制 ； 实行会 计电算 化　

后， 会计账务 采取集 中化 处理 ， 而使得会计 部 门传 统　 从 的内控措施 。 　 （ ） 二 内部控制侧重点发生改变　 在传统手工会计系统下 ， 会计人员是 以手工登记账　 簿 ， 为 了保证账账 相符 ， 内控 的重点是总分类 账户　 且 其 和明细分类账户的平行 登记 。而在会计 电算化下 ， 所有　

的原始数据都是 由人工事先审核 ， 并以记账凭证 的形式　

在传统 会计系统 中 ， 授权 、 批准控制是 较为基 础 的　 种内部 控制 ， 即某项业务 的各个环 节都需要相关权限　 人员的签章和审核 ， 从而形成 把关 和复核多层化的审核　 机制 。而在会计 电算化系统 中 ， 岗位 职能的划分发生 了 　 很 大的变化 ， 中大部分环节 的业务处理都 由计算

机来　 其 完成 ， 电算化功能 的高度集 中导致 了会计职责 的高度集　

一

中 ， 得传统手工 方式 中的审查 、 使 复核等 内控措施被 大　

大 削弱 ， 甚至被取消 。 　

二、 高校会计 电算化系统内控制度设计的目标和原则　

（ ） 一 高校会 计电算化 系统 内控 制度设计 的 目标　 高校在设 计会计 电算化 系统 内控制 度时要有 明确　

的 目标。 日常工作 中， 在 管理者 总是根 据其确定 的 目标 ， 　

性。 要结合工作实际认真制定全 面质量 控制 的政策与程　 序， 并采取相应措施 ， 保证各项条款 的全面落实 。 　 承接业务要谨慎 ， 防止客户风险转移 。 推行 “ 双承诺　 制” 即客户 向事务所承诺 提供真 实 、 ， 完整 、 合法 的会 计　 凭证 、 会计 资料 ， 承担相应 的经济法律责任 。 对单个项 目 　 实行全过程控制 。 业务项 目的每一步都应按操作规程扎　 扎实实地做好 ； 严格 三级复核制 ， 各级都应 明确具体 复　 核内容和承担责任 ， 层层把关 ， 级级负责 ， 确保 审计项 目 　 的所有环节 自始至终符合会计准则的要求。 　 此外 ， 要完善督导机构 ， 加强督导力度 。及 时研究 、 　 解 决工作 中出现 的新情况 、 新问题 。主任会计师必须对　 职业质量控制负总责 ， 总结经验教训 ， 掌握业务规律 ， 提　 高执业水平 。 　 ２强化会计师事务所审计独立性　 ． 由于合伙制的事务所对外承担无 限责任 ， 将合伙人　 个人利益 与事务所的业 绩紧密地联系起来 了。 对会计师　 事务所 进行整合 ， 发展大 型会计师事 务所 ， 以提高其抵　

御 外 部 环 境 压 力 的能 力 ， 强 其 独 立 性 。这 一 思 路 在 我　 增

对会计师事务所设立 的规定 中都得到 了很好 的体现 。 　 为了彻底摆 脱注册 会计师对 被审计单位 的依 赖关　 系， 保证其独立性 ， 当改变 目前 的审计聘任制度 。 应 建议　 成立独立 的公众公 司审计聘用委员会 ， 充当被审计单位　 与事务 所的 “ 中间人 ” ，其具体工作 包括对 上市公司评　

级、 招标选择事务所 、 支付审计费用等 。 　

３加强注册会计 师职业道德建设 ， ． 加强对注册 会计　 师的监管　 对 注册会计 师职业道德 的监管是提 高注册 会计 师　 职业道德水平 的强制性因素 ， 有必要在 中国注册会计师　 协会和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构 ， 　 以保证监管的专业性和权威 性。 同时也要完 善注册会计　 师继续 教育制度 ， 杜绝继续 教育走形式 、 习不深入 的　 学 现象 ， 以增 强注册 会计师 职业 道德 意识 ， 高行 业监管　 提 水平 。建立健 全注册会

计 师监管制度 ， 改进 目前 的以清　 理整顿 、 年度检 查为主 的监 管手段 ， 用注册 会计师职　 采 业道德水平追踪制度 ， 建立 注册会 计师职业道德信用档　

案， 以保 持 注册 会 计 师 提 高职 业 道德 水 平 的 外在 驱 动 力 。 　

国的脱 钩改制措施 以及《 注册会计 师法（ 征求 意见稿 ） 》 　

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（ 作者单位 ： 大连职业技术学院）