价变动对会计核算和财务管理的影响

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方数据２００７年１０月Ｓｐｅｃｉａｌ

Ｚｏｎｅ

Ｅｃｏｎｏｍｙ特区经济２８７

①资产难以反映其真实价值。按照原始成本会计原则，不论

金成本。利率一般由纯利率、风险报酬和通货膨胀贴水三部分构成，通货膨胀会使构成利率的三个部分都升高。

一般来说，物价上涨，利率也会随之上涨；另外，如前所述，通货膨胀时资金的供求矛盾比较尖锐，企业经营风险加大，此时，资金的风险报酬要求就更高，会引起实际报酬率的上升；通货膨胀的程度也决定了通货膨胀贴水高低，通货膨胀越剧，通货膨胀贴水要求就越高。由于构成利率的三个部分都通货膨胀的加剧而上升，使得此时企业的资金成本不断升高。

３．交易风险加大

物价如何变动，资产和负债始终按业务发生时的成本来计量，资

产负债表中所列示的资产金额表示未摊销或未耗用成本。在物价上涨期间，原始成本会低于编制报表时的市场价格，尤其是固定资产项目，这种差异有时还为数巨大。由于仍旧按原始成本计量资产，使资产的帐面价值低于现行价值，势必发生低估资产的情况，由此原始成本未能反映资产价值的变化，企业资产的真实价值很难得以准确反映。

②收益难以反映其经营成果。原始成本计价要求反映按现时价格计量的收入与已耗资产的原始成本相配比的结果。但由于原始成本会计模式不能对物价变动作出反映，所以，资产、负债和业主产权以及收入、费用和收益不能得以正确计量。当物价普通上涨时，由于仍旧按历史成本计量资产，使资产的帐面价值低于现行价值，势必发生低估资产少计费用，进而虚计收益，按照虚计的收益进行股利分派，所分派的不是收益，而是部分资本。按照虚计的收益计缴的所得税，所缴税金也不全部是应税所得应交的税金，而是征收了部分资本。这样，在物价上升时，以现时价格计量的收入与较低的原始成本相配比所产生的期间净收益，其中很大一部分是物价变动的结果即持产利得，而非企业的经营业绩，收益很难反映企业真正的经营成果。

二、物价变动对财务管理的影响

物价下跌，导致高估资产，多摊成本和少计利润，给国家税收带来损失；物价上涨导致低估资产，少计成本和虚计利润，使企业处于清算状态。尤其是价格的持续上涨也就是通货膨胀的

货币性资金的数量虽然固定不变，但它们所实际代表的商

品或劳务的数量却直接地随物价的升降而上下波动。而实物性资产的货币额不是固定不变的，一般都随物价变动而升降。

在物价上涨时，币值下降，付出同样多的货币，只能获得较少量的商品或劳务，因而，此时持有货币性资产，必然丧失一部分购买力，遭受可以按一般物价水准来计量的货币购买力损失。如果此时负有以一定货币数量计量的债务，却会因为欠款时货币所含有的购买力较大，而清偿时可以用贬值的（即购买力较小的）货币去偿付，使得企业获得按一般物价水准计量的货币购买力收益；在物价上涨时，由于实物性资产的货币额随物价水平的上涨而上涨，因此，在通货膨胀条件下，各种实物资金占用具有在货币计量上不断升值的特性。由此我们可以看出，在物价上涨时，由于货币性资金不断贬值，实物性资金的相对升值，企业的交易风险加大。

４．企业的再生产能力受到损害

在物价持续上升的情况下，按原始成本会计模式确认的会计收益中，有相当一部分是持产利得。持产利得的分配不是利润的分配，而是资本的返还，如若将其返还，就会削弱企业的财力。这种情况的存在使企业丧失了补充存货和更新固定资产的能力，也就是说，企业无法保持简单再生产的能力。在通货膨胀的环境下，原始成本会计所导致的虚盈实亏、虚利实分，已严重威

发生，对企业财务活动的影响更为严重。

Ｉ．资金供需矛盾尖锐

通货膨胀犹如一个影子，始终伴随着现代经济的发展。通货

膨胀的发生，使得资金供求矛盾比较尖锐。

由于物价的上涨，使同等数量的存货占用的资金更多，企业为了减少原材料涨价所受的损失，或想在囤积中获得利益，会提前进货，超额储备，造成了资金的大量需求；而且，企业间相互拖欠货款的现象比较严重，应收帐款的增加，也会引起资金需求增加；另外，在严重的通货膨胀时期，按历史成本原则进行核算，会导致少计成本和虚计利润，使得资金补偿不足，企业必须通过追加资金来维持生产的正常进行。因此，资金需求迅速膨胀。

在物价波动剧烈时，投机利润大大高于正常的生产利润，这时，越来越多的资金用于囤积商品、抢购黄金等投机活动，使闲置资金转化成信贷资金的过程受到严重阻碍，大大减少了信贷资金的来源；在物价不断上涨时，企业的经营风险加大，这迫使银行在进行贷款时特别谨慎，贷款的条件也更加苛刻；政府为了

胁到企业的持续经营，削弱国民经济发展的后劲。

三、消除物价变动影响的思路

１．考虑物价变动的特点，选择企业会计模式

根据计量单位和计量属性的不同，可以组成四种不同的会计模式。

模式（一）为原始成本／名义货币会计模式。它以名义货币（通常将不考虑货币购买力变化的货币单位称为名义货币，而将

具有相同购买力的货币单位称为稳值货币）为计量单位，以原始成本为计量属性，这就是现行会计模式。原始成本／名义货币会计模式既不考虑货币价值的变动，也不考虑被计量生产要素的价格变动，因而不能反映物价变动的信息。

模式（二）为原始成本／稳值货币会计模式。它以原始成本为

控制通货膨胀也紧缩银根。而且，通货膨胀会引起利率的上升，

从而使各种有价证券价格不断下降，给企业筹资带来较大困难。因此，企业的资金来源受多方限制，资金供求矛盾日益尖锐。

２．资金成本不断升高

计量属性，以币值固定、购买力相等的货币为计量单位，故又称

为一般购买力会计，其目的是消除一般物价水平变动对会计报表的影响。具体做法是采用权威部门公布的一般物价指数，调整原始成本／名义货币会计模式所产生的会计报表。

模式（三）为现时成本／名义货币会计模式。它以现时成本为

资金成本是企业取得和使用资金而支付的各种费用，包括股息、利息和筹资费用等。物价变动通过影响利率来影响企业资

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计量属性，以名义货币为计量单位。现时成本可以反映出特定物价水平变动的结果，具体有重置成本、可变现净值和现值等几种表现形式。以现时成本替代原始成本，可以消除现时成本与原始成本不一致对会计报表的影响。主张采用这一模式的理由是一般物价水平的升降对各企业的影响并不相同，对一个具体企业来说，人们更关注的是它持有或消耗资产的现时成本，因此应该反映特定物价的变动以提供更为相关的信息。

模式（四）为现时成本／稳值货币会计模式。它以现时成本作为计量属性，而且还以币值固定、购买力相同的货币为计量单位，试图同时反映一般物价水平变动和特定物价水平变动对会计报表的影响。

企业既要考虑物价变动的特点，又要考虑各地经济发展的不平衡性和企业受物价变动的影响程度的差异，来选择能反映物价变动的适用的企业会计模式。

２，积极采取措施，努力减轻现行会计实务中物价变动的影

响

为弥补原始成本会计的不足，在目前，我国不具备以某种物价变动会计模式取代现行会计的条件下，我们可以在现行会计实务中采取一些措施，以减轻或消除物价变动的影响。

①存货的调整。存货是一项重要的资产，通常在企业总资产中占有很大的比重，相应地，物价变动对这一项目也就会带来较大的影响。采用后进先出法能够使近期成本与现行收入相配比，在一定程度上消除物价变动的影响。

销售成本和材料库存成本的调整可以同时进行，即将先进先出法和后进先出法在物价变动情况下所具有的优点综合进来以计算销售成本和库存成本。在计算时，按先进先出法计算存货库存成本，按后进先出法计算存货销售成本，同时使期末存货成本（先进先出法下）和本期销售成本（后进先出法下）接近于按现行市价计算的成本水平。两种计价方法所产生的差异就反映了物价变动对库存成本和销售成本的影响，这一影响额在计算期间收益时要从收入中扣除，以作为物价变动时经营资金的补偿基金。

在现行会计实务中，绝大多数企业采用先进先出法或加权平均法进行存货流动的计价。在物价变动较为剧烈的情况下，如果存货流动速度很快，上述方法基本上能与存货流动的实际情形取得一致。但是，如果物价迅速上涨，存货流动速度又较慢，便会发生用以前较低的存货成本与当前较高的销售收入相配比的情况，导致收益虚增。

②固定资产与折旧的调整。物价变动对具有较长使用寿命的固定资产及相应的折旧会产生较大的影响。现行会计制度规定，固定资产折旧一般采用直线法，使用年限按物理性能决定的实际可使用年限计算，在物价上涨和技术进步的影响下造成资本补偿不足，固定资产实物更新困难。我们认为，企业对固定资产应以重置成本计价，相应地，折旧也应按重置成本基础计提，这样就能保证累计折旧在固定资产报废时，能重置原来的生产能力。但是还应看到这样一个事实，即若固定资产的重置成本在几个会计期间连续或持续地上升，即使我们在当期按重置成本

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方数据计提了折旧，也会因为此后重置成本的持续上升而引起补偿不足。为了达到实物补偿的目的，就不仅要在当年按重置成本计提折旧，还要补足由于以前年度重置成本较低而少提的折旧费用。对于补提折旧的一个建议处理方法就是把它作为营业外损失的一部分，即补提折旧时借记营业外支出，贷记累计折旧调整。之所以要这样处理，是因为这样处理的结果既不影响本期重置成本与营业收入的合理配比，又可以简化补提折旧的繁复计算。可以看出，这一观点所依恃的是实物资本保全概念。

③货币性项目的调整。货币性项目是指在物价变动的清况下，其金额固定不变且只能以货币计量反映，但实际购买力将随物价变动而发生变动的有关资产、负债项目。在物价剧烈波动时，可根据当期物价指数的比率来调整货币性项目，确认货币性项目上的损益。

④持产损益的处理。在原始成本会计模式下，因物价变动所产生的持产损益不是企业的收益。在物价变动的情况下，不仅要承认存货升值不同于经营利润，而且要承认存货升值在本质上

也不同于企业收益的成本补偿额，所以，它只能作为投入资本的调整额。

３．加强财务管理，防范通货膨胀带来的风险

为了减轻通货嘭胀对企业造成的不利影响，财务人员应当采取措施予以防范。

①采用资产负债平衡法和资金调度法防范风险。在通货膨张初期，货币面临着贬值的风险，这时企业进行投资可以避免风险，实现资本保值；与客户应签订长期购货合同，以减少物价上涨造成的损失；取得长期负债，保持资本成本的稳定；在通货膨胀持续期，企业可以采用比较严格的信用条件，减少企业债权；调整财务政策，防止和减少企业资本流失等等。

②建立短期财务预警系统，编制现金流量预算。通过现金流量分析，可以将企业动态的现金流动情况全面地反映出来。

③建立长期财务预警系统，构建风险预警指标体系。从综合评价企业的经济效益即获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等方面人手防范财务风险。

④加强风险控制。面对财务风险通常采取回避风险、控制风险、接受风险和分散风险策略。控制风险是企业财务风险管理的核心。企业应从筹资风险、投资风险、资金回收、收益分配等几方面人手加强企业财务风险控制。

口

参考文献：

［１］汤为云，钱逢胜．会计理论［Ｍ］上海：上海财经大学出

版社，２００３．

［２］薛玉莲，方拥军．高级财务会计学ｆＭ】．成都：西南财经大学出版社，２００２．

【３］王化成．企业财务学［Ｍ】．北京：中国人民大学出版社，１９９９．

作者简介：朱炜（１９６６年一），安徽怀宁人，安徽理工大学财务处副处长、副教授。

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Ｚｏｎｅ

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物价变动对会计核算和财务管理的影响

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：

朱炜， Zhu Wei

安徽理工大学,安徽,淮南,232001特区经济

SPECIAL ZONE ECONOMY2007,225(10)2次

参考文献(3条)

1. 汤为云. 钱逢胜 会计理论 20032. 薛玉莲. 方拥军 高级财务会计学 20023. 王化成 企业财务学 1999

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8. 王楠楠. WANG Nan-nan 物价变动对财务报表信息的影响及对策[期刊论文]-学理论2010(10)9. 施卫东 物价变动对会计信息质量的影响及对策[期刊论文]-中国集体经济2008(9)10. 胡燕玲 浅谈物价变动对会计的影响及对策[期刊论文]-商场现代化2009(4)

引证文献(2条)

1. 施卫东 物价变动对会计信息质量的影响及对策[期刊论文]-中国集体经济 2008(9)2. 王楠楠 物价变动对财务报表信息的影响及对策[期刊论文]-学理论 2010(10)

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