电算化条件下如何开展审计工作
作者：周健美刘畅全永松
现代审计与会计 2006年08期
一、电算化会计条件下审计程序
按照《审计法》的规定，一般审计
程序可分为四个阶段：
（一）准备阶段
1．调查了解被审计单位电算化
系统的基本情况，如电算化系统的硬
件配置，系统软件的选用，应用软件
的范围，网络结构，系统的管理结构
和职能分工、文档资料等。
2．与被审计单位签订审计业务
约定书，明确彼此的责任、权利和义
3．初步评价被审计单位的内部
控制制度，以便确定符合性测试的范
围和重点。
4．确定审计重要性，确定审计范
5．分析审计风险。
6．制定审计计划。
利用计算机辅助审计，需列出所
选用的通用软件或专用软件。对于复
杂的电算化系统也可聘请专家，但必
须明确审计人员的责任。
（二）实施阶段
1．符合性测试。进行符合性测试
应以系统安全可靠性的检查结果为
前提。在会计电算化系统的符合性测
试项目中，主要内容应该是确认输入
资料是否正确完整，计算机处理过程
是否符合要求。如果系统安全可靠性
比较高，则应对该系统给予较高的信
赖，在实质性测试时就可以相应地减
少实质性测试的样本量。由于我国的
电算化审计刚起步，还没有相应的法
律法规，相应的具体审计准则也没有
出台，所以目前情况下可暂时以财政
部颁发的有关会计电算化的工作规
范、条例、办法等作为参照，并以此作
为符合性测试的主要内容。
2．实质性测试。实质性测试应该
是对被审计单位会计电算化系统的
程序、数据、文件进行测试，并根据测
试结果进行评价和鉴定。进行实质性
测试须依赖于符合性测试的结果，如果符合性测试结果得出的审计风险
偏高，且委托人有利用会计电算化系
统进行舞弊的动机和可能，并且委托
人又不能提供完整的会计文字资料，
此时注册会计师应考虑对会计报表
发表保留意见或拒绝表示意见的审
3．利用辅助审计软件直接审查
会计电算化系统的数据文件。注册会
计师可利用通用或专用审计软件直
接在会计电算化系统下进行数据转
换、数据查询、抽样审计、查账、账务
分析等测试，得出结论，做出评价。
（三）审计结论和执行阶段
注册会计师对会计电算化系统
进行符合性测试和实质性测试后，整
理审计工作底稿、编制审计报告时，
除对被审计单位会计报表的合理性、
公允性、一贯性发表意见，做出审计
结论外，还要对被审计单位的会计电
算化系统的处理功能和内部控制进
行评价，并提出改进意见。审计报告
完成后，先要征求被审计单位的意
见，并报送审计机关和有关部门。审
计报告一经审定，所作的审计结论和
决定需通知并监督被审计单位执
（四）异议和复审阶段
被审计单位对审计结论和决定
若有异议，可提出复审要求，审计部
门可组织复审并做出复审结论和决
定。特别是被审计单位会计电算化系
统有了新的改进时，还需组织后续审
二、电算化会计条件下的审计内容
1．对会计电算化系统的内部控
制审计。一方面是企业的内部控制能
在多大程度上确保会计电算化系统
中会计记录的正确性和可靠性，如输
入、输出的授权控制，业务处理的审
核等；另一方面是内部控制的有效执
行能在多大程度上保护资产的完整
性。通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度
上防止或发现会计报表中的错误及
经营过程中的舞弊。
2．对会计电算化系统的处理和
控制功能的审计，也可称为对会计电
算化系统程序的审计。会计电算化系
统的核心就是会计软件，会计软件程
序质量的高低，直接决定了会计电算
化系统整体水平的高低，在这部分主
要审计会计软件程序对数据进行处
理和控制的及时性、正确性和可靠性
以及程序的纠错能力和容错能力。会
计软件程序的审计可采用通过计算
机审计的方法及利用计算机辅助审
计中的数据转换功能的方法来完
3．对会计电算化系统的处理对
象即会计数据的审计。会计数据处理
的真实性、正确性、可靠性，直接影响
到会计信息的真实性、正确性和可靠
性，所以这一部分的审计是至关重要
的。注册会计师可采用抽查原始凭证
与计算机内凭证相对比，抽查打印日
记账和计算机内日记账相核对等方
法，同时也可采用利用计算机辅助审
计软件的功能来完成审计工作，从而
降低审计风险。
4．对会计电算化系统开发质量
的审计。会计电算化系统主要包括系
统分析、系统设计、系统实施及系统
维护等。电算化系统的质量、运行水
平，一方面依赖于日常的管理和维
护；另一方面则取决于会计电算化系
统开发过程的质量。一旦在开发过程
中产生错误，则在系统运行后，将影
响到会计数据的加工处理以及会计
信息的真实可靠性，并且在运行后对
该错误进行修改也极其困难，所以应
该也必须在系统开发过程中进行严
格的审计，保证其质量，防止计算机
舞弊，保证系统运行后的可靠性、效